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材料的采購成本
材料的采購成本是指企業物資從采購到入庫前所發生的全部合理的、必要的支出，包括購買價款、相關稅費（不包括準予扣除的增值稅）、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于采購成本的費用。
在實務中，企業也可以將發生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于采購成本的費用等先進行歸集，期末，按照所購材料的存銷情況進行分攤。
【例題·單選題】某一般納稅人企業外購一批原材料，實際支付的價款為3 000元，支付增值稅510元，同時發生運雜費50元，則原材料的入賬價值為（ ）元。
a．3 000
b．3 050
c．3 510
d．3 560
【答案】b
【解析】外購原材料的采購成本一般包括采購價格、進口關稅和其他稅金、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。因此，本題中原材料的入賬價值應為3 050（3 000+50）元。
材料采購賬戶設置
企業通常設置以下賬戶對材料采購業務進行會計核算：
1．”原材料”賬戶
“原材料”賬戶屬于資產類賬戶，用以核算企業庫存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等的計劃成本或實際成本。企業收到來料加工裝配業務的原料、零件等，應當設置備查簿進行登記。
該賬戶借方登記已驗收入庫材料的成本，貸方登記發出材料的成本。期末余額在借方，反映企業庫存材料的計劃成本或實際成本。
該賬戶可按材料的保管地點（倉庫）、材料的類別、品種和規格等進行明細核算。
2．”材料采購”賬戶
“材料采購”賬戶屬于資產類賬戶，用以核算企業采用計劃成本進行材料日常核算而購入材料的采購成本。
該賬戶借方登記企業采用計劃成本進行核算時，采購材料的實際成本以及材料入庫時結轉的節約差異，貸方登記入庫材料的計劃成本以及材料入庫時結轉的超支差異。期末余額在借方，反映企業在途材料的采購成本。
該賬戶可按供應單位和材料品種進行明細核算。
3．”材料成本差異”賬戶
“材料成本差異”賬戶屬于資產類賬戶，用以核算企業采用計劃成本進行日常核算的材料計劃成本與實際成本的差額。
該賬戶借方登記入庫材料形成的超支差異以及轉出的發出材料應負擔的節約差異，貸方登記入庫材料形成的節約差異以及轉出的發出材料應負擔的超支差異。期末余額在借方，反映企業庫存材料等的實際成本大于計劃成本的差異；期末余額在貸方，反映企業庫存材料等的實際成本小于計劃成本的差異。
該賬戶可以分別”原材料””周轉材料”等，按照類別或品種進行明細核算。
4．”在途物資”賬戶
“在途物資”賬戶屬于資產類賬戶，用以核算企業采用實際成本（或進價）進行材料、商品等物資的日常核算、貨款已付尚未驗收入庫的在途物資的采購成本。
該賬戶借方登記購入材料、商品等物資的買價和采購費用（采購實際成本），貸方登記已驗收入庫材料、商品等物資應結轉的實際采購成本。期末余額在借方，反映企業期末在途材料、商品等物資的采購成本。
該賬戶可按供應單位和物資品種進行明細核算。
5．”應付賬款”賬戶
“應付賬款”賬戶屬于負債類賬戶，用以核算企業因購買材料、商品和接受勞務等經營活動應支付的款項。
該賬戶貸方登記企業因購入材料、商品和接受勞務等尚未支付的款項，借方登記償還的應付賬款。期末余額一般在貸方，反映企業期末尚未支付的應付賬款余額；如果在借方，反映企業期末預付賬款余額。
該賬戶可按債權人進行明細核算。
6．”應付票據”賬戶
“應付票據”賬戶屬于負債類賬戶，用以核算企業購買材料、商品和接受勞務等開出、承兌的商業匯票，包括銀行承兌匯票和商業承兌匯票。
該賬戶貸方登記企業開出、承兌的商業匯票票面金額，借方登記企業已經支付或者到期無力支付的商業匯票。期末余額在貸方，反映企業尚未到期的商業匯票的票面金額。
該賬戶可按債權人進行明細核算。
7．”預付賬款”賬戶
“預付賬款”賬戶屬于資產類賬戶，用以核算企業按照合同規定預付的款項。預付款項情況不多的，也可以不設置該賬戶，將預付的款項直接記入”應付賬款”賬戶。
該賬戶的借方登記企業因購貨等業務預付的款項，貸方登記企業收到貨物后應支付的款項等。期末余額在借方，反映企業預付的款項；期末余額在貸方，反映企業尚需補付的款項。
該賬戶可按供貨單位進行明細核算。
8．”應交稅費”賬戶
“應交稅費”賬戶屬于負債類賬戶，用以核算企業按照稅法等規定計算應繳納的各種稅費，包括增值稅、消費稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設稅、房產稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費附加、礦產資源補償費等，企業代扣代交的個人所得稅等，也通過本賬戶核算。
該賬戶貸方登記各種應交未交稅費的增加額，借方登記實際繳納的各種稅費。期末余額在貸方，反映企業尚未交納的稅費；期末余額在借方，反映企業多繳或尚未抵扣的稅費。
該賬戶可按應交的稅費項目進行明細核算。
【例題·單選題】某企業采用實際成本法對原材料進行核算，月初購入甲材料一批，全部欠款已用轉賬支票付訖，但材料仍在運輸途中，此時，應將所購的材料記入的會計科目為（ ）。
a．原材料
b．應收賬款
c．在途物資
d．其他應收款
【答案】c
材料采購賬務處理
材料的日常收發結存可以采用實際成本核算，也可以采用計劃成本核算。
（一）實際成本法核算的賬務處理
實際成本法下，一般通過”原材料”和”在途物資”等科目進行核算。企業外購材料時，按材料是否驗收入庫分為以下兩種情況。
1．材料已驗收入庫
如果貨款已經支付，發票賬單已到，材料已驗收入庫，按支付的實際金額，借記”原材料””應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”等科目，貸記”銀行存款””預付賬款”等科目。
如果貨款尚未支付，材料已經驗收入庫，按相關發票憑證上應付的金額，借記”原材料””應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”等科目，貸記”應付賬款””應付票據”等科目。
如果貨款尚未支付，材料已經驗收入庫，但月末仍未收到相關發票憑證，按照暫估價入賬，即借記”原材料”科目，貸記”應付賬款”等科目。下月初作相反分錄予以沖回，收到相關發票賬單后再編制會計分錄。
【例題】企業向a公司購入甲材料一批，取得的增值稅專用發票上注明價款100 000元，增值稅17 000元，另發生運雜費2 000元。貨款、稅金及運雜費均由銀行存款支付，該材料已驗收入庫。
這項經濟業務說明，企業進行材料采購，一方面企業發生材料的買價100 000元及運雜費2 000元構成材料的采購成本，由于材料已驗收入庫，應記入”原材料”賬戶的借方，同時支付因購買材料發生的準予從銷項稅額中抵扣的增值稅進項稅額17 000元，應記入”應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”賬戶的借方；
另一方面材料價款、運雜費和增值稅以銀行存款支付，使企業銀行存款減少，應記入”銀行存款”賬戶的貸方。
所以這項業務應編制的會計分錄為：
借：原材料——甲材料 102 000
應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 17 000
貸：銀行存款 119 000
2．材料尚未驗收入庫
如果貨款已經支付，發票賬單已到，但材料尚未驗收入庫，按支付的金額，借記”在途物資””應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”等科目，貸記”銀行存款”等科目；待驗收入庫時再作后續分錄。
對于可以抵扣的增值稅進項稅額，一般納稅人企業應根據收到的增值稅專用發票上注明的增值稅額，借記”應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目。
【例題】企業向b公司購入乙材料一批，取得的增值稅專用發票上注明價款50 000元，增值稅8 500元，材料尚未到達，款項已由銀行存款支付。
這項經濟業務說明，企業進行材料采購，一方面企業發生材料的買價50 000元，由于材料尚未到達，應記入”在途物資”賬戶的借方，同時支付因購買材料發生的準予從銷項稅額中抵扣的增值稅進項稅額8 500元，應記入”應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”賬戶的借方；
另一方面，材料價款和增值稅額以銀行存款支付，使企業銀行存款減少，應記入”銀行存款”賬戶的貸方。所以這項業務應編制的會計分錄為：
借：在途物資–乙材料 50 000
應交稅費–應交增值稅（進項稅額） 8 500
貸：銀行存款 58 500
【例題·多選題】購入材料一批，價格為30 000元，進項稅額5 100元，運雜費1 200元，材料驗收入庫，貨款暫欠。這項業務涉及的賬戶有（ ）。
a．原材料
b．管理費用
c．應付賬款
d．應交稅費——應交增值稅（進項稅額）
【答案】acd
【解析】這筆經濟業務應編制的會計分錄是：
借：原材料 31 200
應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 5 100
貸：應付賬款 36 300
這里需要注意的是購入材料發生的運雜費，應計入材料成本，不計入管理費用。
（二）計劃成本法核算的賬務處理
計劃成本法下，一般通過”材料采購””原材料””材料成本差異”等科目進行核算。企業外購材料時，按材料是否驗收入庫分為以下兩種情況。
1．材料已驗收入庫
如果貨款已經支付，發票賬單已到，材料已驗收入庫，按支付的實際金額，借記”材料采購”科目，貸記”銀行存款”科目；按計劃成本金額，借記”原材料”科目，貸記”材料采購”科目；按計劃成本與實際成本之間的差額，借記（或貸記）”材料采購”科目，貸記（或借記）”材料成本差異”科目。
如果貨款尚未支付，材料已經驗收入庫，按相關發票憑證上應付的金額，借記”材料采購”科目，貸記”應付賬款””應付票據”等科目；按計劃成本金額，借記”原材料”科目，貸記”材料采購”科目；按計劃成本與實際成本之間的差額，借記（或貸記）”材料采購”科目，貸記（或借記）”材料成本差異”科目。
如果材料已經驗收入庫，貨款尚未支付，月末仍未收到相關發票憑證，按照計劃成本暫估入賬，即借記”原材料”科目，貸記”應付賬款”等科目。下月初作相反分錄予以沖回，收到賬單后再編制會計分錄。
2．材料尚未驗收入庫
如果相關發票憑證已到，但材料尚未驗收入庫，按支付或應付的實際金額，借記”材料采購”科目，貸記”銀行存款””應付賬款”等科目；待驗收入庫時再作后續分錄。
對于可以抵扣的增值稅進項稅額，一般納稅人企業應根據收到的增值稅專用發票上注明的增值稅額，借記”應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目。
（三）發出存貨的計價方法
企業發出的存貨，可以按實際成本核算，也可以按計劃成本核算。在實際成本核算方式下，企業可以采用的發出存貨成本的計價方法包括個別計價法、先進先出法、月末一次加權平均法、移動加權平均法等。
1．個別計價法
對于不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入或制造的存貨以及提供的勞務，通常采用個別計價法確定發出存貨的成本。
2．先進先出法：是指以先購入的存貨應先發出（銷售或耗用），對發出存貨進行計價的一種方法。具體方法是：收入存貨時，逐筆登記收入存貨的數量、單價和金額；發出存貨時，按照先進先出的原則逐筆登記存貨的發出成本和結存金額。
【例題·單選題】某企業采用先進先出法計算發出原材料的成本。2009年9月1日，甲材料結存200千克，每千克實際成本為300元；9月7日購入甲材料350千克，每千克實際成本為310元；9月21日購入甲材料400千克，每千克實際成本為290元；9元28日發出甲材料500千克。9月份甲材料發出成本為（ ）元。
a．145 000
b．150 000
c．153 000
d．155 000
【答案】c
【解析】發出材料成本=200×300+300×310=153 000（元）
3．月末一次加權平均法：是指以本月全部進貨數量加上月初存貨數量作為權數，去除本月全部進貨成本加上月初存貨成本，計算出存貨的加權平均單位成本，以此為基礎計算本月發出存貨的成本和期末存貨的成本的一種方法。
存貨單位成本
=【月初庫存存貨的實際成本+求和（本月各批進貨的實際單位成本*本月各批進貨數量）】/(月初庫存存貨數量+本月各批進貨數量之和)
本月發出存貨的成本＝本月發出存貨的數量×存貨單位成本
本月月末庫存存貨成本＝月末庫存存貨的數量×存貨單位成本
或
本月月末庫存存貨成本＝月初庫存存貨的實際成本＋本月收入存貨的實際成本－本月發出存貨的實際成本
【注意】采用加權平均法只在月末一次計算加權平均單價，比較簡單，但由于平時無法從賬上提供發出和結存存貨的單價和金額，因此不利于存貨成本的日常管理與控制。
【例題·單選題】某企業采用月末一次加權平均法計算發出材料成本。2010年3月1日結存甲材料200件，單位成本40元；3月15日購入甲材料400件，單位成本35元；3月20日購入甲材料400件，單位成本38元；當月共發出甲材料500件。3月份發出甲材料的成本為（ ）元。
a．18 500
b．18 600
c．19 000
d．20 000
【答案】b
【解析】材料單位成本=（200×40+400×35+400×38）÷（200+400+400）=37．2（元/件）；3月份發出甲材料成本=37．2×500=18 600（元）。
4．移動加權平均法：是指以每次進貨的成本加上原有庫存存貨的成本的合計額，除以每次進貨數量加上原有庫存存貨的數量的合計數，據以計算加權平均單位成本，作為在下次進貨前計算各次發出存貨成本依據的一種方法。
本次發出存貨的成本＝本次發出存貨的數量×本次發貨前存貨的單位成本
本月月末庫存存貨成本＝月末庫存存貨的數量×本月月末存貨單位成本
【例題·多選題】下列各項中，企業可以采用的發出存貨成本計價方法有（ ）。
a．先進先出法
b．移動加權平均法
c．個別計價法
d．成本與可變現凈值孰低法
【答案】abc
【解析】選項d，不是存貨發出的計價方法，而是存貨期末計量的方法。
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