固定資產可收回金額怎么確定（固定資產減值的會計與稅務處理例題）

【固定資產的處置·單選題】因出售、轉讓等原因產生的固定資產處置損失，應記入( )科目。

a.資產處置損益

b.營業外支出

c.管理費用

d.其他綜合收益

【答案】a

【解析】因出售、轉讓等原因產生的固定資產處置利得或損失應計入資產處置損益。產生處置凈損失的，借記“資產處置損益”科目，貸記“固定資產清理”科目；如為凈收益，借記“固定資產清理”科目，貸記“資產處置損益”科目。

【固定資產折舊方法·單選題】關于固定資產折舊方法的選擇，下列表述中正確的是（ ）。

a.企業應當根據與固定資產有關的經濟利益的預期實現方式，合理選擇折舊方法

b.企業應當根據與固定資產有關的經濟利益的預期消耗方式，合理選擇折舊方法

c.企業應當根據稅法的要求，合理選擇折舊方法

d.企業應當根據固定資產管理方式，合理選擇折舊方法

【答案】b

【解析】企業應當根據與固定資產有關的經濟利益的預期消耗方式合理選擇折舊方法，選項b正確。

【固定資產折舊·單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，2018年11月20日，甲公司購進一臺需要安裝的a設備，取得的增值稅專用發票上注明的設備價款為950萬元，可抵扣增值稅進項稅額為123.5萬元，款項已通過銀行存款支付。安裝a設備時，甲公司領用原材料一批，該批原材料成本為36萬元，相應的增值稅進項稅額為4.68萬元，公允價值為40萬元（不含增值稅）。支付安裝人員工資14萬元。2018年12月30日，a設備達到預定可使用狀態。a設備預計使用年限為5年，預計凈殘值率為5%，甲公司采用雙倍余額遞減法計提折舊。不考慮其他因素，甲公司2019年度對a設備應計提的折舊額為（ ）萬元。

a.400

b.449.4

c.380

d.451.27

【答案】a

【解析】甲公司a設備的入賬價值=950+36+14=1 000（萬元），2019年應計提的折舊額=1 000×2/5=400（萬元）。

【固定資產的后續支出·單選題】甲公司某項固定資產已完成改造，累計發生的改造成本為400萬元，拆除部分的原價為200萬元。改造前，該項固定資產原價為800萬元，已計提折舊250萬元，未計提固定資產減值準備。不考慮其他因素，甲公司該項固定資產改造后的入賬價值為（ ）萬元。

a.750

b.812.5

c.950

d.1 000

【答案】b

【解析】該項固定資產被替換部分的賬面價值=200-200/800×250=137.5（萬元），固定資產更新改造后的入賬價值=800-250-137.5+400=812.5（萬元）。

【固定資產折舊·單選題】2018年3月31日，甲公司采用出包方式對某固定資產進行改良，該固定資產賬面原價為3 600萬元，預計使用年限為5年，已使用3年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊，未計提固定資產減值準備。甲公司改良過程中支付出包工程款96萬元。2018年8月31日，改良工程完工，固定資產達到預定可使用狀態并投入使用，重新預計其尚可使用年限為4年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。2018年度甲公司對該固定資產應計提的折舊額為（ ）萬元。

a.128

b.180

c.308

d.384

【答案】c

【解析】2018年1至3月份應計提的折舊額=3 600/5×3/12=180（萬元），2018年8月31日改良后固定資產的入賬價值=3 600-3 600/5×3+96=1 536（萬元），2018年9至12月份應計提折舊額=1 536/4×4/12=128（萬元）。所以2018年甲公司對該項固定資產應計提折舊額=180+128=308（萬元）。

【固定資產處置·單選題】甲公司系增值稅一般納稅人，銷售設備適用的增值稅稅率為16%，2018年8月31日以不含增值稅的價格100萬元售出2012年購入的一臺生產用機床，增值稅銷項稅額為16萬元，該機床原價為200萬元（不含增值稅），已計提折舊120萬元，已計提減值30萬元，不考慮其他因素，甲公司處置該機床的利得為（ ）萬元。

a.66

b.20

c.33

d.50

【答案】d

【解析】甲公司處置該機床利得=100-（200-120-30）=50（萬元）。

【固定資產的初始計量·多選題】增值稅一般納稅人購入生產經營用固定資產，其入賬價值通常包括（ ）。

a.實際支付的買價

b.進口關稅

c.途中保險費

d.與運費有關的增值稅

【答案】abc

【解析】企業購置的生產經營用固定資產，按實際支付的買價加上支付的運輸費、包裝費、安裝成本（如需安裝）、相關稅費（不含可以抵扣的增值稅）等作為入賬價值。選項d，增值稅一般納稅人購入生產經營用固定資產（設備）與運費有關的進項稅額可以抵扣，不計入固定資產成本。

【折舊范圍·多選題】下列固定資產中，應計提折舊的有（ ）。

a.已提足折舊仍繼續使用的固定資產

b.融資租賃租入的固定資產

c.正在改擴建而停止使用的固定資產

d.大修理停用的固定資產

【答案】bd

【解析】根據準則的規定，企業應當對所有固定資產計提折舊。但是，已提足折舊仍繼續使用的固定資產和單獨計價入賬的土地除外。另外，處于更新改造過程停止使用的固定資產，應將其賬面價值轉入在建工程，不再計提折舊。選項b和d應計提折舊。

【在建工程的核算·多選題】企業自行建造固定資產過程中，下列各項應在“在建工程——待攤支出”科目核算的有（ ）。

a.由于自然災害造成的工程報廢凈損失

b.進行負荷聯合試車領用的原材料

c.發生的符合資本化條件的外幣借款的匯兌差額

d.發生的工程管理費

【答案】bcd

【解析】選項a，由于自然災害造成的工程報廢凈損失計入營業外支出，同時沖減對應的在建工程項目，不通過“在建工程——待攤支出”科目核算。

【固定資產處置·多選題】關于固定資產處置，下列說法中正確的有（ ）。

a.固定資產滿足“處于處置狀態”條件時，應當予以終止確認

b.固定資產滿足“預期通過使用或處置不能產生經濟利益”條件時，應當予以終止確認

c.企業出售固定資產時，應通過“固定資產清理”科目核算

d.因已喪失使用功能或因自然災害發生毀損等原因而報廢清理產生的利得或損失應計入資產處置損益

【答案】abc

【解析】固定資產滿足下列條件之一的，應當予以終止確認：（1）該固定資產處于處置狀態；（2）該固定資產預期通過使用或處置不能產生經濟利益。選項d，應計入營業外收支。

【固定資產的會計處理·多選題】下列關于固定資產會計處理的表述中，正確的有（ ）。

a.固定資產折舊方法的改變按會計政策變更處理

b.特定固定資產棄置費用應計入該資產的成本

c.融資租入固定資產發生的費用化后續支出應計入當期損益

d.預期通過使用或處置不能產生經濟利益的固定資產應終止確認

【答案】cd

【解析】固定資產折舊方法的改變按會計估計變更處理，選項a錯誤；特定固定資產棄置費用的現值應計入該資產的成本，選項b錯誤。

【暫估入賬固定資產的會計處理·判斷題】按暫估價值入賬的固定資產在辦理竣工決算后，企業應當根據暫估價值與竣工決算價值的差額調整原已計提的折舊金額。（ ）

【答案】×

【解析】按暫估價值入賬的固定資產在辦理竣工決算后，應當按照暫估價值與竣工決算價值的差額調整固定資產的入賬價值，但是不需要調整已經計提的折舊金額。

【固定資產折舊·判斷題】企業不能以包括使用固定資產在內的經濟活動所產生的收入為基礎進行折舊。（ ）

【答案】√

【固定資產更新改造·判斷題】企業更新改造的固定資產，應將發生的可資本化后續支出計入固定資產成本，同時應當終止確認被替換部分的賬面原價。（ ）

【答案】×

【解析】企業更新改造的固定資產，應將發生的可資本化后續支出計入固定資產成本，同時應當終止確認被替換部分的賬面價值。

【固定資產使用壽命、預計凈殘值的復核·判斷題】固定資產使用壽命、預計凈殘值一經確定，不得隨意變更。但若有確鑿證據表明與原估計有差異的，應當調整其使用壽命和預計凈殘值。（ ）

【答案】√

【固定資產后續支出·判斷題】企業將發生的固定資產后續支出符合資本化部分計入固定資產成本，同時應當終止確認被替換部分的賬面價值，變價收入與其賬面價值的差額計入當期損益。（ ）

【答案】√

【固定資產的會計處理·2016年計算分析題】甲公司系增值稅一般納稅人，2012年至2015年與固定資產業務相關的資料如下：

資料一：2012年12月5日，甲公司以銀行存款購入一套不需安裝的大型生產設備，取得的增值稅專用發票上注明的價款為5 000萬元，增值稅稅額為850萬元。

資料二：2012年12月31日，該設備投入使用，預計使用年限為5年，凈殘值為50萬元，采用年數總和法按年計提折舊。

資料三：2014年12月31日，該設備出現減值跡象，預計未來現金流量的現值為1 500萬元，公允價值減去處置費用后的凈額為1 800萬元，甲公司對該設備計提減值準備后，根據新獲得的信息預計剩余使用年限仍為3年、凈殘值為30萬元，仍采用年數總和法按年計提折舊。

資料四：2015年12月31日，甲公司售出該設備，開具的增值稅專用發票上注明的價款為900萬元，增值稅稅額為153萬元，款項已收存銀行，另以銀行存款支付清理費用2萬元。

假定不考慮其他因素。

要求：

（1）編制甲公司2012年12月5日購入該設備的會計分錄。

（2）分別計算甲公司2013年度和2014年度對該設備應計提的折舊金額。

（3）計算甲公司2014年12月31日對該設備應計提減值準備的金額，并編制相關會計分錄。

（4）計算甲公司2015年度對該設備應計提的折舊金額，并編制相關會計分錄。

（5）編制甲公司2015年12月31日處置該設備的會計分錄。

【答案】

（1）甲公司2012年12月5日購入該設備的會計分錄：

借：固定資產 5 000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 850

貸：銀行存款 5 850

（2）甲公司2013年度對該設備應計提的折舊金額=（5 000-50）×5/15=1 650（萬元）；

甲公司2014年度對該設備應計提的折舊金額=（5 000-50）×4/15=1 320（萬元）。

（3）該項資產公允價值減去處置費用后的凈額1 800萬元大于預計未來現金流量現值1500萬元，所以該資產的可收回金額為1 800萬元，則甲公司2014年12月31日對該設備應計提減值準備的金額=（5 000-1 650-1 320）-1 800=230（萬元）。

會計分錄：

借：資產減值損失 230

貸：固定資產減值準備 230

（4）甲公司2015年度對該設備應計提的折舊金額=（1 800-30）×3/6=885（萬元）。

會計分錄：

借：制造費用 885

貸：累計折舊 885

（5）

借：固定資產清理 915

固定資產減值準備 230

累計折舊 3 855（1 650+1 320+885）

貸：固定資產 5 000

借：固定資產清理 2

貸：銀行存款 2

借：銀行存款 1 053

貸：固定資產清理 900

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 153

借：資產處置損益 17

貸：固定資產清理 17

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文章名稱：固定資產可收回金額怎么確定（固定資產減值的會計與稅務處理例題）

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