品質保障
所有服務由專業團隊全程服務
外幣交易，是指以外幣計價或者結算的交易，包括買入或者賣出以外幣計價的商品或者勞務、借入或者借出外幣資金和其他以外幣計價或者結算的交易。
外幣是企業記賬本位幣以外的貨幣。
一、記賬本位幣的確定
（一）記賬本位幣的定義
記賬本位幣，是指企業經營所處的主要經濟環境中的貨幣。
（二）企業記賬本位幣的確定
我國《會計法》中規定，業務收支以人民幣以外的貨幣為主的企業，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編報的財務報表應當折算為人民幣。企業選定記賬本位幣，應當考慮下列因素：
1.該貨幣主要影響商品和勞務銷售價格，通常以該貨幣進行商品和勞務的計價和折算；
2.該貨幣主要影響商品和勞務所需人工、材料和其他費用，通常以該貨幣進行上述費用的計價和結算；
3.融資活動獲得的貨幣以及保存從經營活動中收取款項時所使用的貨幣。
（三）境外經營記賬本位幣的確定
境外經營有兩個方面的含義：
1.指企業在境外的子公司、合營企業、聯營企業、分支機構；
2.當企業在境內的子公司、聯營企業、合營企業或者分支機構，選定的記賬本位幣與企業的記賬本位幣不同的，也應當視同境外經營。確定境外經營，不是以位置是否在境外為判定標準，而是要看其選定的記賬本位幣是否與企業的記賬本位幣相同。
企業選定境外經營的記賬本位幣，除考慮前面所講的因素外，還應考慮下列因素：
1.境外經營對其所從事的活動是否擁有很強的自主性；
2.境外經營活動中與企業的交易是否在境外經營活動中占有較大比重；
3.境外經營活動產生的現金流量是否直接影響企業的現金流量、是否可以隨時匯回；
4.境外經營活動產生的現金流量是否足以償還其現有債務和可預期的債務。
【例題•判斷題】在企業不提供資金的情況下，境外經營活動產生的現金流量難以償還其現有債務和正常情況下可預期債務的，境外經營應當選擇與企業記賬本位幣相同的貨幣作為記賬本位幣。（ ）
【答案】√
【例題•多選題】下列各項中，屬于企業在確定記賬本位幣時應考慮的因素有（ ）。（2011年）
a.取得借款使用的主要計價貨幣
b.確定商品生產成本使用的主要計價貨幣
c.確定商品銷售價格使用的主要計價貨幣
d.從經營活動中收取貨款使用的主要計價貨幣
【答案】abcd
【解析】企業選定記賬本位幣，應當考慮下列因素：（1）該貨幣主要影響商品和勞務的銷售價格，通常以該貨幣進行商品和勞務的計價及結算；（2）該貨幣主要影響商品和勞務所需人工、材料和其他費用，通常以該貨幣進行上述費用的計價和結算；（3）融資活動所獲得的貨幣以及保存從經營活動中收取款項所使用的貨幣。
（四）記賬本位幣的變更
企業選擇的記賬本位幣一經確定，不得隨意變更。
企業因經營所處的主要經濟環境發生重大變化，確需變更記賬本位幣的，應當采用變更當日的即期匯率將所有項目折算為變更后的記賬本位幣，折算后的金額作為以新的記賬本位幣計量的歷史成本，由于采用同一即期匯率進行折算，不會產生匯兌差額。
二、外幣交易的會計處理
（一）外幣交易發生日的初始確認
外幣交易應當在初始確認時，采用交易發生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額；也可以采用按照系統合理的方法確定的、與交易發生日即期匯率近似的匯率折算。
即期匯率，通常是指中國人民銀行公布的當日人民幣外匯牌價的中間價。企業發生的外幣兌換業務或涉及外幣兌換的交易事項，應當按照交易實際采用的匯率（即銀行買入價或賣出價）折算。
即期匯率的近似匯率，是指按照系統合理的方法確定的、與交易發生日即期匯率近似的匯率，通常采用當期平均匯率或加權平均匯率等。
企業通常應當采用即期匯率進行折算。匯率變動不大的，也可以采用即期匯率的近似匯率進行折算。
企業發生單純的外幣兌換業務或涉及外幣兌換的交易事項，僅用中間價不能反映貨幣買賣的損益，應當按照交易實際采用的匯率（即銀行買入價或賣出價）折算。
【教材例16-2】甲公司系增值稅一般納稅人，記賬本位幣為人民幣，其外幣交易采用交易日的即期匯率折算。2×13年3月2日，甲公司從國外乙公司購入某原材料，貨款300 000美元，當日即期匯率為1美元=6.83人民幣元，按照規定應繳納的進口關稅為204 900人民幣元，支付進口增值稅為360 624人民幣元，貨款尚未支付，進口關稅及增值稅已由銀行存款支付。
甲公司賬務處理為：
借：原材料 （300 000×6.83+204 900）2 253 900
應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 360 624
貸：應付賬款——乙公司（美元） 2 049 000
銀行存款 （204 900+360 624）565 524
【教材例16-5】甲公司的記賬本位幣為人民幣，其外幣交易采用交易日的即期匯率折算。2×13年7月28日，將貨款1 000 000歐元到銀行兌換成人民幣，銀行當日的歐元買入價為1歐元=9.51人民幣元，中間價為1歐元=9.72人民幣元。
甲公司當日的賬務處理為：
借：銀行存款——××銀行（人民幣） 9 510 000（1 000 000×9.51）
財務費用——匯兌差額 210 000
貸：銀行存款——××銀行（歐元） 9 720 000（1 000 000×9.72）
企業收到投資者以外幣投入的資本，應當采用交易發生日即期匯率折算，不得采用合同約定匯率或即期匯率的近似匯率折算，外幣投入資本與相應的貨幣性項目的記賬本位幣金額之間不產生外幣資本折算差額。
【教材例16-6】甲公司的記賬本位幣為人民幣，其外幣交易采用交易日的即期匯率折算。2×13年2月25日，甲公司為增資擴股與某外商簽訂投資合同，當日收到外商投入資本2 000 000美元，當日的即期匯率為1美元=6.82人民幣元，其中，13 000 000人民幣元作為注冊資本的組成部分。假定投資合同約定的匯率為1美元=6.85人民幣元。
甲公司賬務處理為：
借：銀行存款——××銀行（美元） 13 640 000（2 000 000×6.82）
貸：實收資本——×× 13 000 000
資本公積——資本溢價 640 000
【例題•單選題】企業將收到的投資者以外幣投入的資本折算為記賬本位幣時，應采用的折算匯率是（ ）。
a.投資合同約定的匯率
b.投資合同簽訂時的即期匯率
c.收到投資款時的即期匯率
d.收到投資款當月的平均匯率
【答案】c
【例題•單選題】企業發生的下列外幣業務中，即使匯率變動不大，也不得使用即期匯率的近似匯率進行折算的是（ ）。
a.取得的外幣借款
b.投資者以外幣投入的資本
c.以外幣購入的固定資產
d.銷售商品取得的外幣營業收入
【答案】b
【例題•單選題】某中外合資經營企業采用人民幣作為記賬本位幣，外幣業務采用交易發生日的即期匯率折算。該企業注冊資本為400萬美元，合同約定分兩次投入，約定折算匯率為1美元=6.2元人民幣。中、外投資者分別于2018年1月1日和3月1日投入300萬美元和100萬美元。2018年1月1日、3月1日、3月31日和12月31日的即期匯率分別為1美元=6.50元人民幣、1美元=6.6元人民幣、1美元=6.7元人民幣和1美元=6.90元人民幣。該企業2018年年末資產負債表中“實收資本”項目的金額為（ ）萬元人民幣。
a.2 480
b.2 760
c.2 600
d.2 610
【答案】d
【解析】該企業2018年年末資產負債表中“實收資本”項目的金額=300×6.5+100×6.6=2 610（萬元人民幣）。
（二）資產負債表日及結算日的會計處理
1.外幣貨幣性項目
貨幣性項目，是指企業持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產或者償付的負債。例如，現金、銀行存款、應收賬款、其他應收款、長期應收款、短期借款、應付賬款、其他應付款、長期借款、應付債券和長期應付款等。
采用資產負債表日即期匯率折算。因資產負債表日即期匯率與初始確認時或者前一資產負債表日即期匯率不同而產生的匯兌差額，計入當期損益。
另外，結算外幣貨幣性項目時，因匯率波動而形成的匯兌差額也應當計入當期損益。
注：期末調整匯兌差額的計算思路：
（1）外幣賬戶的期末外幣余額=期初外幣余額+本期增加的外幣發生額-本期減少的外幣發生額
（2）調整后記賬本位幣余額=期末外幣余額×期末即期匯率
（3）匯兌差額=調整后記賬本位幣余額-調整前記賬本位幣余額
【提示】與外幣專門借款有關的匯兌差額，滿足資本化條件的，應當予以資本化，計入在建工程、研發支出等。
【例題·單選題】甲公司記賬本位幣為人民幣，外幣業務采用業務發生時的即期匯率進行折算，按月計算匯兌損益。5月20日對外銷售產品發生應收賬款500萬歐元，當日的即期匯率為1歐元=10.30元人民幣。5月31日的即期匯率為1歐元=10.28元人民幣；6月1日的即期匯率為1歐元=10.32元人民幣；6月30日的即期匯率為1歐元=10.35元人民幣。7月10日收到該應收賬款，當日即期匯率為1歐元=10.34元人民幣。該應收賬款6月份應當確認的匯兌收益為（ ）萬元人民幣。
a.-10
b.15
c.25
d.35
【答案】d
【解析】該應收賬款6月份應當確認的匯兌收益=500×（10.35-10.28）=35（萬元人民幣）。
2.外幣非貨幣性項目
非貨幣性項目，是指貨幣性項目以外的項目。例如，存貨、長期股權投資、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產、固定資產、無形資產等。
【提示】預付款項、預收款項和合同負債屬于非貨幣性項目。
（1）以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，仍采用交易發生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣金額，不產生匯兌差額。
【教材例16-10】甲公司的記賬本位幣為人民幣，其外幣交易采用交易日即期匯率折算。2×13年3月2日進口一臺機器設備，支付價款1 000 000美元，已按當日即期匯率1美元=6.83人民幣元折算為人民幣并記入“固定資產”賬戶。“固定資產”屬于非貨幣性項目，因此，資產負債表日也不需要再按照當日即期匯率進行調整。
【例題·多選題】甲公司2018年發生以下外幣交易或事項：（1）取得外幣借款1 000萬美元用于補充外幣流動資金，當日即期匯率為1美元=6.34元人民幣；（2）自國外進口設備支付預付款600萬美元，當日即期匯率為1美元=6.38元人民幣；（3）出口銷售確認美元應收賬款1 800萬美元，當日即期匯率為1美元=6.43元人民幣；（4）收到私募股權基金對甲公司投資2 000萬美元，當日即期匯率為1美元=6.48元人民幣。假定甲公司有關外幣項目均不存在期初余額，2018年12月31日的即期匯率為1美元=6.49元人民幣。不考慮其他因素，下列關于甲公司2018年12月31日因上述項目產生的匯兌損益會計處理的表述中，正確的有（ ）。
a.應收賬款產生匯兌收益應計入當期損益
b.外幣借款產生的匯兌損失應計入當期損益
c.預付設備款產生的匯兌收益應抵減擬購入資產成本
d.取得私募股權基金投資產生的匯兌收益應計入資本性項目
【答案】ab
【解析】選項c，屬于外幣非貨幣性項目，期末不產生匯兌差額；選項d，企業接受外幣投入資本，采用交易發生日即期匯率折算，期末該資本投入不產生匯兌差額。
（2）對于以成本與可變現凈值孰低計量的存貨，如果其可變現凈值以外幣確定，則在確定存貨的期末價值時，應先將可變現凈值按資產負債表日即期匯率折算為記賬本位幣，再與以記賬本位幣反映的存貨成本進行比較，從而確定該項存貨的期末價值。
【教材例16-11】甲公司為醫療設備經銷商，其記賬本位幣為人民幣，外幣交易采用交易日即期匯率折算。2×13年10月8日，以1 000歐元/臺的價格從國外購入某新型醫療設備200臺（該設備在國內市場尚無供應），當日即期匯率為1歐元=9.28人民幣元。 2×13年12月31日，尚有120臺設備未銷售出去，國內市場仍無該設備供應，其在國際市場的價格已降至920歐元/臺。2×13年12月31日的即期匯率是1歐元=9.66人民幣元。假定不考慮增值稅等相關稅費。
本例中，由于存貨在資產負債表日采用成本與可變現凈值孰低計量，因此，在以外幣購入存貨并且該存貨在資產負債表日的可變現凈值以外幣反映時，確定該項存貨的期末價值時應當考慮匯率變動的影響。
12月31日甲公司對該項設備應計提的存貨跌價準備=1 000×120×9.28-920×120×9.66=47 136（人民幣元）
借：資產減值損失——存貨——××醫療設備 47 136
貸：存貨跌價準備——××醫療設備 47 136
【例題·單選題】甲公司以人民幣作為記賬本位幣，對期末存貨按成本與可變現凈值孰低計價。2015年5月1日，甲公司進口一批商品，價款為200萬美元，當日即期匯率為1美元=6.1元人民幣。2015年12月31日，甲公司該批商品中仍有50%尚未出售，可變現凈值為90萬美元，當日即期匯率為1美元=6.2元人民幣。不考慮其他因素，2015年12月31日，該批商品期末計價對甲公司利潤總額的影響金額為（ ）萬元人民幣。（2016年）
a.減少104
b.增加104
c.增加52
d.減少52
【答案】d
【解析】期末結存商品可變現凈值=90×6.2=558（萬元人民幣），期末存貨成本=200×6.1×50%=610（萬元人民幣），期末存貨確認資產減值損失=610-558=52（萬元人民幣），減少利潤總額52萬元人民幣，選項d正確。
（3）對于以公允價值計量的外幣非貨幣性項目，期末公允價值以外幣反映的，應當先將該外幣金額按照公允價值確定當日的即期匯率折算為記賬本位幣金額，再與原記賬本位幣金額進行比較。屬于以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產（股票、基金等）的，折算后的記賬本位幣金額與原記賬本位幣金額之間的差額應作為公允價值變動損益（含匯率變動），計入當期損益。指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權益工具投資的，其折算后的記賬本位幣金額與原記賬本位幣金額之間的差額應計入其他綜合收益。
【教材例16-12】甲公司的記賬本位幣為人民幣，其外幣交易采用交易日的即期匯率折算。2×13年6月8日，以每股4美元的價格購入乙公司b股20 000股，劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產核算，當日匯率為1美元=6.82人民幣元，款項已支付。2×13年6月30日，乙公司b股市價變為每股3.5美元，當日匯率為1美元=6.83人民幣元。假定不考慮相關稅費的影響。
2×13年6月8日，甲公司購入股票
借：交易性金融資產——乙公司b股——成本 545 600
（4×20 000×6.82）
貸：銀行存款——××銀行（美元） 545 600
根據《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》（2017）的相關規定，交易性金融資產以公允價值計量。由于該項交易性金融資產以外幣計價，在資產負債表日，不僅應考慮b股股票市價的波動，還應一并考慮美元與人民幣之間匯率變動的影響。上述交易性金融資產在資產負債表日應按478 100人民幣元（3.5×20 000×6.83）入賬，與原賬面價值545 600人民幣元的差額為67 500人民幣元應直接計入公允價值變動損益。這67 500人民幣元的差額實際上既包含了甲公司所購乙公司b股股票公允價值（股價）變動的影響，又包含了人民幣與美元之間匯率變動的影響。
甲公司相關的賬務處理為：
借：公允價值變動損益——乙公司b股 67 500
貸：交易性金融資產——乙公司b股——公允價值變動
67 500
2×13年7月24日，甲公司將所購乙公司b股股票按當日市價每股4.2美元全部售出，所得價款為84 000美元，按當日匯率1美元=6.84人民幣元折算為574 560人民幣元（4.2×20 000×6.84），與其原賬面價值478 100人民幣元的差額為96 460人民幣元。對于匯率的變動和股價的變動不進行區分，均作為投資收益進行處理。因此，售出乙公司b股當日，甲公司相關的賬務處理為：
借：銀行存款——××銀行（美元） 574 560
交易性金融資產——乙公司b股——公允價值變動
67 500
貸：交易性金融資產——乙公司b股——成本 545 600
投資收益——出售乙公司b股 96 460
【例題·單選題】甲公司的記賬本位幣為人民幣，外幣交易采用交易發生時的即期匯率折算。2018年12月5日甲公司以每股7港元的價格購入乙公司的h股股票10 000股作為交易性金融資產核算，當日即期匯率為1港元=0.80元人民幣，款項已支付。2018年12月31日，當月購入的乙公司h股股票的市價變為每股8港元，當日即期匯率為1港元=0.90元人民幣。假定不考慮相關稅費的影響。甲公司2018年12月31日因上述外幣交易或事項應確認的公允價值變動收益為（ ）元人民幣。
a.10 000
b.16 000
c.1 000
d.2 000
【答案】b
【解析】甲公司2018年12月31日應確認的公允價值變動收益=10 000×8×0.90-10 000×7×0.80=16 000（元人民幣）。
【例題·單選題】甲公司以人民幣作為記賬本位幣。2016年12月31日，即期匯率為1美元=6.94元人民幣，甲公司銀行存款美元賬戶借方余額為1 500萬美元，應付賬款美元賬戶貸方余額為100萬美元。兩者在匯率變動調整前折算的人民幣余額分別為10 350萬元和690萬元。不考慮其他因素。2016年12月31日因匯率變動對甲公司2016年12月營業利潤的影響為（ ）。（2017年）
a.增加56萬元
b.減少64萬元
c.減少60萬元
d.增加4萬元
【答案】a
【解析】銀行存款確認的匯兌收益=1 500×6.94-10 350=60（萬元），應付賬款確認的匯兌損失=100×6.94-690=4（萬元）；因匯率變動導致甲公司增加的營業利潤=60-4=56（萬元）。
版權聲明：本文采用知識共享 署名4.0國際許可協議 [BY-NC-SA] 進行授權
文章鏈接：http://bjjkllab.cn/news/5454.html
該作品系作者結合行業標準及互聯網相關知識整合。如若侵權請通過投訴通道提交信息，我們將按照規定及時處理。
客服：13198516101
7x24小時服務熱線
國家企業信用信息公示系統（四川）建筑資質代辦專業顧問：
趙經理
13198516101
