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遞延所得稅資產的確認和計量
（一）遞延所得稅資產的確認
1.一般原則
資產、負債的賬面價值與其計稅基礎不同產生可抵扣暫時性差異的，在估計未來期間能夠取得足夠的應納稅所得額用以利用該可抵扣暫時性差異時，應當以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應納稅所得額為限，確認相關的遞延所得稅資產。
（1）遞延所得稅資產的確認應以未來期間可能取得的應納稅所得額為限。在可抵扣暫時性差異轉回的未來期間內，企業無法產生足夠的應納稅所得額用以抵減可抵扣暫時性差異的影響，使得與遞延所得稅資產相關的經濟利益無法實現的，該部分遞延所得稅資產不應確認；企業有明確的證據表明其于可抵扣暫時性差異轉回的未來期間能夠產生足夠的應納稅所得額，進而利用可抵扣暫時性差異的，則應以可能取得的應納稅所得額為限，確認相關的遞延所得稅資產。
考慮到受可抵扣暫時性差異轉回的期間內可能取得應納稅所得額的限制，因無法取得足夠的應納稅所得額而未確認相關的遞延所得稅資產的，應在財務報表附注中進行披露。
（2）按照稅法規定可以結轉以后年度的未彌補虧損和稅款抵減，應視同可抵扣暫時性差異處理。在預計可利用可彌補虧損或稅款抵減的未來期間內能夠取得足夠的應納稅所得額時，應當以很可能取得的應納稅所得額為限，確認相應的遞延所得稅資產，同時減少確認當期的所得稅費用。
與未彌補虧損和稅款抵減相關的遞延所得稅資產，其確認條件與可抵扣暫時性差異產生的遞延所得稅資產相同。
（3）企業合并中，按照會計準則規定確定的合并中取得各項可辨認資產、負債的入賬價值與其計稅基礎之間形成可抵扣暫時性差異的，應確認相應的遞延所得稅資產，并調整合并中應予確認的商譽或是應計入當期損益的金額（商譽不足沖減的部分）。
（4）與直接計入所有者權益的交易或事項相關的可抵扣暫時性差異，相應的遞延所得稅資產應計入所有者權益。
【提示】若產生的可抵扣暫時性差異影響其他綜合收益，則遞延所得稅資產對應科目為其他綜合收益。如因其他債權投資期末公允價值下降而應確認的遞延所得稅資產。
【例題】甲公司2017年12月1日取得一項其他債權投資，取得成本為220萬元，2017年12月31日，該項金融資產的公允價值為200萬元。2018年2月10日，甲公司將該金融資產全部出售，售價為190萬元。假定未來期間甲公司能夠取得足夠的應納稅所得額用以抵扣該可抵扣暫時性差異，甲公司適用的所得稅稅率為25%，不考慮利息等其他因素的影響。
要求：編制甲公司與上述業務相關的會計分錄。
【答案】
甲公司會計處理如下：
2017年12月1日
借：其他債權投資—成本 220
貸：銀行存款 220
2017年12月31日
借：其他綜合收益 20
貸：其他債權投資—公允價值變動 20
2017年12月31日該項金融資產的賬面價值為200萬元，計稅基礎為220萬元，產生可抵扣暫時性差異20萬元，應確認遞延所得稅資產為5萬元（20×25%）。
借：遞延所得稅資產 5
貸：其他綜合收益 5
2018年2月10日
借：銀行存款 190
投資收益 10
其他債權投資—公允價值變動 20
貸：其他債權投資—成本 220
借：投資收益 20
貸：其他綜合收益 20
借：其他綜合收益 5
貸：遞延所得稅資產 5
2.不確認遞延所得稅資產的特殊情況
某些情況下，如果企業發生的某項交易或事項不是企業合并，并且該交易發生時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額，且該項交易中產生的資產、負債的初始確認金額與其計稅基礎不同，產生可抵扣暫時性差異的，企業會計準則中規定在交易或事項發生時不確認相應的遞延所得稅資產。其原因在于，如果確認遞延所得稅資產，則需調整資產、負債的入賬價值，對實際成本進行調整將有違會計核算中的歷史成本原則，影響會計信息的可靠性，該種情況下不確認相應的遞延所得稅資產。、
【教材例15-13】甲公司2×16年發生資本化研究開發支出8 000 000元，至年末研發項目尚未完成。稅法規定，按照會計準則規定資本化的開發支出按其175%作為計算攤銷額的基礎。
分析：
甲公司按照會計準則規定資本化的開發支出為8 000 000元，其計稅基礎為14 000 000元（8 000 000×175%），該開發支出及所形成無形資產在初始確認時其賬面價值與計稅基礎即存在差異，因該差異并非產生于企業合并，同時在產生時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額，按照《企業會計準則第18號——所得稅》規定，不確認與該暫時性差異相關的所得稅影響。
【例題】某企業于2018年度共發生研發支出500萬元，其中研究階段支出100萬元，開發階段不符合資本化條件的支出為100萬元，符合資本化條件的支出為300萬元，假定該無形資產于2018年7月1日達到預定用途并于當日投入管理部門使用，采用直線法按5年攤銷，無殘值。稅法規定的攤銷年限、方法以及凈殘值均與會計相同。該企業2018年稅前會計利潤為1000萬元，適用的所得稅稅率為25%。不考慮其他納稅調整事項。假定無形資產攤銷計入管理費用。
要求：
（1）計算該企業2018年應交所得稅。
（2）計算該企業2018年12月31日無形資產的賬面價值和計稅基礎，并判斷是否確認遞延所得稅資產。
【答案】
（1）因無形資產研發及攤銷，2018年按會計準則規定計入管理費用的金額=100+100+300÷5×6/12=230（萬元）；2018年應交所得稅=（1 000-230×75%）×25%= 206.88（萬元）。
（2）2018年12月31日無形資產賬面價值=300-300÷5×6/12=270（萬元），計稅基礎=270×175%=472.5（萬元），產生可抵扣暫時性差異= 472.5-270=202.5（萬元），但不確認遞延所得稅資產。
（二）遞延所得稅資產的計量
1.適用稅率的確定。確認遞延所得稅資產時，應估計相關可抵扣暫時性差異的轉回時間，采用轉回期間適用的所得稅稅率為基礎計算確定。無論相關的可抵扣暫時性差異轉回期間如何，遞延所得稅資產均不予折現。
2.遞延所得稅資產的減值。資產負債表日，企業應當對遞延所得稅資產的賬面價值進行復核。如果未來期間很可能無法取得足夠的應納稅所得額用以利用可抵扣暫時性差異帶來的利益，應當減記遞延所得稅資產的賬面價值。遞延所得稅資產的賬面價值減記以后，以后期間根據新的環境和情況判斷能夠產生足夠的應納稅所得額用以利用可抵扣暫時性差異，使得遞延所得稅資產包含的經濟利益能夠實現的，應相應恢復遞延所得稅資產的賬面價值。
【例題•判斷題】資產負債表日，企業應當對遞延所得稅資產的賬面價值進行復核。如果未來期間很可能無法獲得足夠的應納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產的利益，應當減記遞延所得稅資產的賬面價值。繼后期間在很可能獲得足夠的應納稅所得額時，減記的金額也不應當轉回。（ ）
【答案】×
【解析】資產負債表日，企業應當對遞延所得稅資產的賬面價值進行復核。如果未來期間很可能無法獲得足夠的應納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產的利益，應當減記遞延所得稅資產的賬面價值。繼后期間在很可能獲得足夠的應納稅所得額時，減記的金額應當轉回。
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