品質保障
所有服務由專業團隊全程服務
2018年中級職稱考試，今年好像有點不一樣！
2018年中級會計職稱考于9月8日-9日在全國各地同時舉行。今年的報考人數突破135萬，較2017年同比增長19%。
從曝光的考試情況看，一大批考生說簡單，缺考率極高
會計從業證書取消，會計職稱體系改革后，未來有可能將持初級證書作為中級報考條件，所以有大批考生涌入中級報名潮，但是目前的情況是，大部分報考的考生沒有準備好，最終還是放棄考試，那么今年的考試難度又是如何呢？你覺得難嗎？
經濟法（學員回憶版）
二、多項選擇題
1.根據證券法律制度的規定，下列屬于公開發行證券的有（ ）。
a.向不特定對象發行證券
b.向累計 200名的特定對象發行證券
c.向累計 199名的特定對象發行證券
d.采取電視廣告方式發行證券
【答案】ad
【解析】根據證券發行的對象不同，證券發行可以分為公開發行和非公開發行。公開發行是指發行人面向社會公眾，即不特定的公眾投資者進行的證券發行。根據規定，有下列情形之一的，屬于公開發行證券：
（1）向不特定對象發行證券；
（2）向累計超過 200 人（＞200 人）的特定對象發行證券；
（3）法律、行政法規規定的其他發行行為。
選項 a，屬于公開發行證券；
選項 bc，人數未超過 200 人，不屬于公開發行證券；
選項 d，采取電視廣告方式發行證券視為公開發行證券。
綜上，本題應選 ad。
2.根據證券法律制度的規定，凡可能對上市公司證券交易價格產生較大影響的重大事件，投資者尚未得知時，上市公司應立即報送臨時報告，并予公告。下列情形中，屬于重大事件的有（ ）。
a.公司注冊 本減少的決定
b.公司涉嫌違法受到刑事處罰
c.公司分配股利的計劃
d.公司變更會計政策
【答案】abd
【解析】發生可能對上市公司證券及衍生品種交易價格產生較大影響的重大事件，投資者尚未得知時，上市公司應當立即將有關該重大事件的情況向證監會和證券交易所送臨時報告，并予公告，說明事件的起因、目前的狀態和可能產生的法律后果。
選項 a 屬于，根據規定，公司減資、合并、分立、解散及申請破產的決定，或者依法進入破產程序、被責令關閉屬于重大事件；
選項 b 屬于，根據規定，公司涉嫌違法違規被有權機關調查或者受到刑事處罰、重大行政處罰，公司董事、監事和高級管理人員涉嫌違法違紀被有權機關調查或者采取強制措施屬于重大事件；
選項 c 不屬于，公司分配股利的計劃屬于日常事務，不屬于重大事件；
選項 d 屬于，根據規定，公司變更會計政策、會計估計屬于重大事件。
綜上，本題應選 abd。
四、簡答題
1.2018年 7月 14日，甲公司從乙公司購買了辦公設備，合計 20萬元，雙方約定以商業匯票結算貨款。7月 15日，乙公司簽發了一張以甲公司為付款人，以乙公司的債權人丙公司為收款人，期限為 2個月的 20萬元商業承兌匯票。甲公司經提示在匯票上簽章承兌。該匯票在交付給丙公司時，丙公司要求甲公司提供保證人。甲公司遂請求丁公司保證，丁公司提出需以甲公司設定抵押為保證 效條件，甲公司同意。丁公司便以保證人身份在匯票上簽章，并注明“該保證以甲公司提供抵押為生效條件”。丁公司保證時未記載被保證人名稱和保證日期。匯票到期后，丙公司獲悉甲公司財務狀況不佳。遂直接向保證人丁公司提示付款。丁公司拒絕付款，理由如下：
1）匯票未記載被保證人名稱和保證日期，保證無效；
2）甲公司沒有向保證人提供抵押，保證不生效；
3）即使保證生效，持票人應先向被保證 請求付款，只有在被保證人沒有支付能力時才由保證人付款。
要求：根據上述資料和票據法律制度的規定，不考慮其他因素，回答下列問題：
1）丁公司拒絕付款的理由（1）是否成立？簡要說明理由。
【解析】考生應注意區分保證的絕對記載事項和相對記載事項。
【答案】丁公司拒絕付款的理由（1）不成立。
1）未記載被保證人的名稱的，已承兌的匯票，以承兌人為被保證人；未承兌的匯票，以出票人為被保證 ；
2）未記載保證日期的，以出票日期為保證日期；
被保證人名稱和保證日期均屬于保證的相對記載事項，未記載該事項不影響保證的效力，丁公司不得以理由（1）拒絕付款。
2）丁公司拒絕付款的理由（2）是否成立？簡要說明理由。
【解析】考生要注意票據中所附條件的問題，背書和保證的所附條件，均不影響票據的效力。
【答案】丁公司拒絕付款的理由（2）不成立。
根據規定，保證不得附有條件；附有條件的，不影響對匯票的保證責任；本題中，丁公司在匯票上注明“該保證以甲公司提供抵押為生效條件”，該條件不影響對匯票的保證責任。因此，丁公司不得以理由（2）拒絕付款。
3）丁公司拒絕付款的理由（3）是否成立？簡要說明理由。
【解析】本題考查的是保證人的責任。考生應注意兩點：
1）對合法取得匯票的持票人所享有的匯票權利，承擔“保證責任”；
2）被保證的匯票，保證人應當與被保證人對持票人承擔“連帶責任”。
【答案】丁公司拒絕付款的理由（3）不成立。
根據規定，被保證的匯票，保證人應當與被保證人對持票人承擔連帶責任；匯票到期后得不到付款的，持票人有權向保證人請求付款，保證人應當足額付款；本題中，丙公司（持票人）有權向丁公司（保證人）請求付款，丁公司應當足額付款。
五、綜合題
甲企業為中國居民企業，主要從事新能源汽車的生產與銷售，屬于國家重點扶持的高新科技行業。2017 年度甲企業的銷售收入為 4 600萬元，銷 成本為 2 000萬元，年度利潤總額為 600萬元。納稅調整的事項資料如下：
1）銷售費用：廣告費 500萬元，業務宣傳費 220萬元。
2）管理費用：業務招待費 50萬元。
3）營業外支出：稅收滯納金 5 萬元，通過公益性社會團體向貧困山區捐款 84萬元。
4）投資收益：國債利息收入 5萬元，從境內被投資非上市居民企業分回的股息40萬元。
5）實際發放的合理工資薪金 200萬元，實際發放的職工福利費 38萬元。
己知：各項支出均取得合法有效憑據，并已作相應的會計處理。其他事項不涉及納稅調整。
要求：根據上述資料和企業所得稅法律制度的規定，不考慮其他因素，回答下列問題。
1）計算甲企業 2017 年度企業所得稅匯算清繳中廣告費和業務宣傳費支出應調整的應納稅所得額。
【解析】企業發生的廣告費和業務宣傳費支出，除另有規定外，不超過當年銷售（營業）收入 15%的部分，準予扣除；超過部分，準予結轉以后納稅年度扣除。本題中，廣告費和業務宣傳費的扣除限額＝4 600×15%＝690（萬元），實際發生額＝500＋220＝720（萬元），超出扣除限額的部分應予以納稅調增，故應調增應納稅所得額＝720－690＝30（萬元）。
【答案】應調增應稅所得額＝500＋220－4 600×15%＝30（萬元）。
2）計算甲企業 2017 年度企業所得稅匯算清繳中業務招待費應調整的應納稅所得額。
【解析】企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照發生額的 60%扣除，但最高不得超過銷售（營業）收入的 5‰。業務招待費的扣除限額 1＝50×60%＝30（萬元）；業務招待費的扣除限額 2＝4 600×5‰＝23（萬元）；兩限額按較低者扣除，則應按限額扣除 23 萬元，超出 23 萬元的部分，應予以納稅調增，故應調增應納稅所得額＝50－23＝27（萬元）。
【答案】本題中，業務招待費的扣除限額 1＝4 600×5‰＝23（萬元）；業務招待費的扣除限額 2＝50×60%＝30（萬元）；兩者按較低者扣除，則應按限額扣除 23 萬元，故應調增應納稅所得額＝50－23＝27（萬元）。
3）計算甲企業 2017 年度企業所得稅匯算清繳中營業外支出應調整的應納稅所得額。
【解析】
①根據企業所得稅法的規定，稅收滯納金不得稅前扣除，故應調增應納稅所得額 5 萬元；
②公益性捐贈的扣除限額比例為會計利潤的 12%；公益捐贈的扣除限額＝600×12%＝72（萬元），實際發生 84 萬元，超出扣除限額的部分應予以納稅調增，故應當調增應納稅所得額＝84－72＝12（萬元）；
③本題合計調增應納稅所得額＝5＋12＝17（萬元）。
【答案】
①根據企業所得稅法的規定，稅收滯納金不得稅前扣除，故應調增應納稅所得額5萬元；
②公益性捐贈的扣除限額比例為會計利潤的 12%；公益捐贈的扣除限額＝600×12%＝72（萬元），實際發生 84 萬元，超出扣除限額的部分 予以納稅調增，故應調增應納稅所得額＝84－72＝12（萬元）；
③本題合計調增應納稅所得額＝5＋12＝17（萬元）。
4）計算甲企業 2017平度企業所得稅匯算清繳中投資收益應調整的應納稅所得額。
【解析】
①國債利息收入免稅；
②居民企業投資非上市居民企業的股息，免征企業所得稅。故應調減應納稅所得額＝5＋40＝45（萬元）。
【答案】應調減應納稅所得額＝5＋40＝45（萬元）。
5）計算甲企業 2017 年度企業所得稅匯算清繳中職工福利費應調整的應納稅所得額。
【解析】職工福利費的扣除限額為實際發放工資薪金的 14%，故職工福利費的扣除限額＝200×14%＝28（萬元），實際發生 38 萬元，超出限額部分應予以納稅調增，故應調增應納稅所得額＝38－28＝10（萬元）。
【答案】應調增應納稅所得額＝38－200×14%＝10（萬元）。
6）計算甲企業 2017年度企業所得稅匯算清繳中應繳納的企業所得稅。
【解析】本題中，企業為高新技術企業，適用企業所得稅稅率為 15%；根據前述問題及資料，應納企業所得稅＝（600＋30＋27＋17－45＋10）×15%＝95.85（萬元）。
【答案】本題中，企業為高新技術企業，適用企業所得稅稅率為 15%；應納企業所得稅＝（600＋30＋27＋17－45＋10）×15%＝95.85（萬元）。
中級會計實務（學員回憶版）
一、單項選擇題
1.下列各項中，企業應按照會計政策變更進行會計處理的是（ ）。
a.將無形資產的攤銷年限由 10年調整為 6年
b.固定資產的折舊方法由年限平均法變更為年數總和法
c.存貨的計價方法由先進先出法變更為移動加權平均法
d.將成本模式計量的投資性房地產殘值由原價 5%調整為 3%
【解析】選項 a 不符合題意，無形資產的攤銷年限由 10 年調整為 6 年，是賴以進行估計的基礎發生了變化，屬于會計估計變更；選項 b 不符合題意，固定資產的折舊方法由年限平均法變更為年數總和法，是由于固定資產經濟利益的預期消耗方式發生了變化，屬于會計估計變更；選項 c 符合題意，發出存貨計價方法的變更是企業所采用的的會計處理方法的變化，屬于會計政策變更；選項 d 不符合題意，投資 房地產凈殘值的調整是企業取得了新的信息，積累了更多的經驗，屬于會計估計變更。
【答案】c
2.2018年 2月 18日，甲公司以自有資金支付了建造廠房的首期工程款，工程于 2018年3月2日開始施工。2018年6月1日甲公司從銀行借入于當日開始計息的專門借款，并于2018年6月26日使用該筆專門借款支付第二期工程款，該筆專門借款的利息開始資本化的時點為（ ）。
a.2018年 6月 26日
b.2018年 3月 2日
c.2018年 2月 18日
d.2018年 6月 1日
【解析】借款費用開始資本化時點必須同時滿足下列的三個條件：
1）資產支出已經發生；
2）借款費用已經發生；
3）為使資產達到預定可使用或可銷售狀態所必要的購建或生產活動已經開始。
本題中，2018 年 6 月 26 日即同時滿足借款費用允許資本化的三個條件，所以此時為借款費用開始資本化的時點。綜上，本題應選 a。
【答案】a
3.對企業外幣財務報表進行折算時，下列各項中，應當采用資產負債表日即期匯率折算的是（ ）。
a.營業收入
b.盈余公積
c.固定資產
d.管理費用
【解析】選項 a、d 不符合題意，利潤表中的收入、費用項目采用交易發生日的即期匯率或按照系統合理的方法確定的、與該即期匯率近似的匯率折算，故而，營業收入和管理費用并不采用資產負債表日即期匯率折算；選項 b 不符合題意、選項 c 符合題意，資產負債表中的資產和負債項目，比如，固定資產，采用資產負債表日的即期匯率折算，而所有者權益項目中除“未分配利潤”項目外，其他項目采用發生時的即期匯率折算，并不采用資產負債表日的即期匯率折算。綜上，本題應選 c。
【答案】c
二、多項選擇題
1.下列各項關于融資租賃業務承租人會計處理的表述中正確的有（ ）。
a.可直接歸屬于租賃項目的初始直接費用計入當期損益
b.采用實際利率法分攤未確認融資費用
c.或有租金于實際發生時將其計入當期損益
d.租賃開始日將最低租賃付款額計入長期應付款
【解析】選項 a 錯誤，初始直接費用，是指在租賃談判和簽訂租賃協議的過程中發生的可直接歸屬于租賃項目的費用，如印花稅、傭金、律師費、差旅費、談判費等，其應計入租入資產價值，不應計入當期損益；選項 b 正確，在融資租賃下，承租人向出租人支付的租金中，包括本金和利息兩部分，其中，未確認融資費用就相當于未支付的利息，在后續分攤未確認融資費用的時候，應按照實際利率法；選項 c 正確，或有租金是金額不確定、以時間長短以外的其他因素為依據計算的租金，如銷售量、使用量、物價指數等，正由于其金額不固定，無法系統合理分攤，故而應在實際發生時，計入當期損益；選項 d 錯誤，在租賃開始日，只確認相應的金額，但并不進行相應的會計處理，而只有在租賃期開始日時，才進行會計處理，需要將最低租賃付款額計入長期應付款。綜上，本題應選 bc。
【答案】bc
四、計算分析題
1.甲乙公司均系增值稅一般納稅人，2018 年 3 月 31 日，甲公司以其生產的產品與乙公司的一項生產用設備和一項商標權進行交換，該資產交換具有商業實質，相關資料如下：
資料一：甲公司換出產品的成本為 680 萬元，公允價值為 800 萬元。開具的增值稅專用發票中注明的價款為 800 萬元，增值稅稅額為 136元。甲公司沒有對該產品計提存貨跌價準備。
資料二：乙公司換出設備的原價為 1 000 萬元，已計提折舊 700 萬元，未計提減值準備，公允價值為 500萬元。開具的增值稅專用發票中注明的價款 500 萬元，增值稅稅額 85 萬元，乙公司換出商標權的原價為 280 萬元，已攤銷 80 萬元，公允價值為 300 萬元。開具的增值稅專用發票中注明的價款為 300 萬元。增值稅稅額為 18 萬元；乙公司另以銀行存款向甲公司支付 33 萬元。
資料三：甲公司將換入的設備和商標權分別確認為固定資產和無形資產，乙公司將換入的產品確認庫存商品。
甲、乙雙方不存在關聯方關系，本題不考慮除增值稅以外的相關稅費及其他因素。要求：
1）編制甲公司進行非貨幣性資產交換的相關會計分錄。
2）編制乙公司進行非貨幣性資產交換的相關會計分錄。
【答案】
1）編制甲公司進行非貨幣性資產交換的相關會計分錄。
借：固定資產—設備 500
無形資產—商標權 300
應交稅費—應交增值稅（進項稅額） 103
銀行存款 33
貸：主營業務收入 800
應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）136
借：主營業務成本 680
貸：庫存商品 680
2）編制乙公司進行非貨幣性資產交換的相關會計分錄。
借：固定資產清理 300
累計折舊 700
貸：固定資產 1 000
借：庫存商品 800
應交稅費—應交增值稅（進項稅額） 136
累計攤銷 800
貸：固定資產清理 500
無形資產 280
應交稅費—應交增值稅（銷項稅額） 103
資產處置損益 100
銀行存款 33
借：固定資產清理 200
貸：資產處置損益 200
【解析】本題中，甲公司以其生產的產品與乙公司的一項生產用設備和一項商標權進行交換，該資產交換具有商業實質，換入資產和換出資產的公允價值均能可靠地計量，因此該交換屬于以公允價值計量的涉及多項非貨幣性資產交換。
1）甲公司收到補價 33 萬元，甲公司換入資產總成本＝換出資產公允價值＋應支付的相關稅費－收取的補價（不含稅）＝800＋136－85＋18－33＝800（萬元），甲公司換入固定資產成本＝800×[500/（300＋500）]＝500（萬元），甲公司換入商標權成本＝800×[300/（300＋500）]＝300（萬元）。換出資產為存貨的，應當視同銷售處理，按其公允價值確認銷售收入，同時結轉銷售成本，確認的收入和成本之間的差額在利潤表中作為營業利潤的構成部分予以列示。甲公司以生產的產品作為換出資產，應按照其公允價值 800 萬元確認收入，按其成本 680 萬元結轉成本。
2）乙公司支付補價 33 萬元，乙公司換入資產成本＝換出資產的公允價值＋應支付的相關稅費＋支付的補價（不含稅）＝500＋300＋85＋18－136＋33＝800（萬元）。換出資產為固定資產、無形資產的，換出資產的公允價值和換出資產的賬面價值的差額，計入資產處置損益。乙公司換出設備的公允價值為 500 萬元，賬面價值為 300 萬元（1 000－700），故乙公司換出設備計入資產處置損益為 200 萬元；乙公司換出商標權的公允價值為 300 萬元，賬面價值為 200 萬元（280－80），故乙公司換出商標權計入資產處置損益為 100 萬元。
2、甲公司對政府補助采用總額法進行相關處理，其政府補助相關的資料如下：
資料一：2017年 4月 1日，根據國家相關政策，甲公司向政府有關部門提交了購置 a環保設備的補貼申請。2017年 5月 20日，甲公司收到了政府補貼 12萬元并存入銀行。
資料二：2017年 6月 20日，甲公司以銀行存款 60萬元購入 a環保設備并立即投入使用，預計使用年限為 5年，預計殘值為 0，采用年限平均法計提折舊。
資料三：2018 年 6 月 30日，因自然災害導致甲公司的 a 設備報廢且無殘值。相關政府補助無須退回。
本題不考慮增值稅及其他因素。
1）編制甲公司 2017年 5月 20日收到政府補貼的會計分錄
2）編制甲公司 2017年 6月 20日購入 a環保設備的會計分錄
3）計算甲公司 2017年 7月對 a環保設備應計提的折舊金額，并編制分錄。
4）計算甲公司 2017年 7月政府補貼應與攤銷、計入當期損益的金額，并編制分錄。
5）編制甲公司 2018年 6月 30日 a環保設備報廢的相關分 。
【答案】
1）2017年5月20日：
借：銀行存款 12
貸：遞延收益 60
2）2017年6月20日：
借：固定資產 12
貸：銀行存款 60
3）2017年7月開始計提折舊：60 ÷ 5 ÷ 12 = 1（萬元）
借：制造費用 1
貸：累計折舊 1
4）2017年7月應攤銷遞延收益：12 ÷5÷ 12=0.2（萬元）
2017年7月計 當期損益的金額=0.2（萬元）
借：遞延收益 0.2
貸：其他收益 0.2
5）2018年6月30日
借：固定資產清理 48
累計折舊 12
貸：固定資產 60
借：營業外支出 48
貸：固定資產清理 48
借：遞延收益 9.6（12－0.2×12）
貸：營業外收入 9.6
【解析】
1）本題屬于與資產相關的政府補助，采用總額法，應在收到政府補助時計入“遞延收益”科目，然后在相關資產使用壽命內按合理、系統的方法分期計入損益。
2）外購固定資產達到預計可使用狀態時按照購買價款入賬計入“固定資產”。
3）當月增加固定資產，當月不提，下月開始提折舊。根據受益原則本環保設備計提折舊時計入制造費用等科目。
4）企業先收到補助資金，在購建長期資產，則應當在開始對相關資產計提折舊時開始將遞延收益分期計入當期損益（與日常活動相關的計入其他收益，非日常活動相關計入營業外收入）。本題屬于日常活動相關計入其他收益。一般遞延收益攤銷方法同固定資產折舊方法。
5）因自然災害等非正常原因導致報廢毀損而終止確認的，通過“固定資產清理”科目歸集所發生的損益，其產生的
利得或損失計入營業外收支。相關資產在使用壽命結束時或結束前被處置（出售、轉讓、報廢等），尚未分攤的遞延收益余額應當一次性轉入資產處置當期的損益，不再予以遞延。本題因自然災害導致報廢，則應將尚未分攤的遞延收益余額計入營業外收入。
五、綜合題
1.（本題 15分）
甲公司使用所得稅稅率為 25%，預計未來期間使用的所得稅稅 不會發生變化，未來期間
能夠產生足夠的應納稅所得稅用以抵減可抵扣暫時性差額，甲公司發生的與某專利技術有關的
交易或事項如下：
資料一：2015年 1月 1日，甲公司以銀行存款 80 萬元購入一項專利技術用于新產品的生
產，當日投入使用，預計使用年限為 5年，預計凈殘值為零，采用年限平均法攤銷，該專利技
術的初始入賬金額與計稅基礎一致。根據稅法規定，2015年甲公司該專利技術的攤銷額能在稅
前扣除的金額為 160萬元。
資料二：2016年 12月 31日，該專利技術出現減值跡象。經減值測試，該專利技術的可收
回金額為 420萬元，預計尚可使用年限為 3年，預計殘值為零。仍采用年限平均法攤銷。
資料三：甲公司 2016 年度實現的利潤總額為 1000 萬元。根據稅法規定,2016 年甲公司該
專利技術的攤銷額 稅 扣除金額為 160萬元；當年對該專利技術計提的減值準備不允許稅前
扣除。除該事項外，甲公司無其他納稅調整事項
本題不考慮除企業所得稅以外的稅費及其他因素。
要求：
（1）編制甲公司 2015年 1月日購入專利的會計分錄。
（2）計算甲公司 2015年度該專利技術應攤銷金額并編制分錄。
（3）計算甲公司 2016年 12月 31日對該專利應計提減值設備，并編制分錄。
（4）分別計算 2016年應交所得稅，遞延所得稅資產和所得稅費用，并編制分錄。
（5）計算甲公司 2017年度該專利技術應攤金額并編制分錄。
【答案】
1）2015年1月1日購入專利技術
借：無形資產 800
貸：銀行存款 800
2）2015 年度該專利技術應攤銷金額＝800/5＝160（萬元）
借：制造費用 160
貸：累計攤銷 160
3）
2016 年 12 月 31 日該專利技術賬面價值＝800－160×2＝480（萬元）
2016 年 12 月 31 日該專利技術應計提減值準備金額＝480－420＝60（萬元）
借：資產減值損失 60
貸：無形資產減值準備 60
4）
2016年應納稅所得額＝1000＋60＝1 060（萬元）
2016年應交所得稅＝1 060×25%＝265（萬元）
2016年12月31 日，無形資產賬面價值為420萬元，計稅基礎為480萬元，產生可抵扣暫時性差異60萬元（480－420）
遞延所得稅資產期末余額＝60×25%＝15（萬元）
遞延所得稅資產當期發生額＝15－0＝15（萬元）
遞延所得稅費用＝－15（萬元）
當期所得稅費用＝265－15＝250（萬元）
借：所得稅費用 250
遞延所得稅資產 15
貸：應交稅費——應交所得稅 265
5）2017 年度該專利技術應攤銷金額＝420/3＝140（萬元）
借：制造費用 140
【解析】
1）無形資產通常按照實際成本初始計量。外購無形資產的成本包括購買價款、相關稅費以及直接歸屬于使該項資產達到預定用途而發生的全部支出。本題中，甲公司該項專利技術的成本為購買價款 800 萬元。
2）使用壽命有限的無形資產，應在其預計的使用壽命內采用系統合理的方法對應攤銷金額進行攤銷，無形資產當月增加，當月就要攤銷，當月減少，當月不再攤銷。本題中，甲公司該項專利技術應攤銷金額＝800/5＝160（萬元）。
3）使用壽命有限的無形資產，按期攤銷，出現減值跡象時進行減值測試，估計其可收回金額，如經減值測試表明已發生減值應當按照可收回金額低于賬面價值的差額，計提相應的減值準備。本題中，2016年12月31日該專利技術應計提減值準備金額＝480－420＝60（萬元）。
4）資產的賬面價值小于計稅基礎，會產生可抵扣暫時性差異，在符合條件的情況下應確認相關的遞延所得稅資產；
當期所得稅即應交所得稅，按應納稅所得額與適用稅率計算；
應納稅所得額＝會計利潤＋納稅調整增加額－納稅調整減少額；
本題中，稅法規定專利技術計提的減值準備不允許稅前扣除，應納稅調增 60 萬元，2016年應納稅所得額＝1000＋60＝1 060（萬元），2016 年應交所得稅＝1 060×25%＝265（萬元）
遞延所得稅費用＝當期遞延所得稅負債的增加－當期遞延所得稅負債的減少＋當期遞延所
得稅資產的減少－當期遞延所得稅資產的增加；
本題中，當期遞延所得稅費用為－15 萬元。
所得稅費用＝當期所得稅＋遞延所得稅費用（或收益）；
本題中，當期所得稅費用＝265－15＝250（萬元）。
5）無形資計提減值后應按減值后的金額和剩余使用年限重新計算攤銷金額。
財務管理（學員回憶版）
一、單項選擇題
1.已知某公司的基期息稅前利潤為 1000萬元，基期利息 400萬元，則本期的財務杠桿為（ ）。
a.1.67
b.1.22
c.1.35
d.1.93
【答案】a
2.計算稀釋每股收益時，不屬于應當考慮的稀釋性潛在的普通股的是（ ）。
a.認股權證
b.優先股
c.可轉換公司債券
d.股票期權
【解析】企業存在稀釋性潛在普通股的，應當計算稀釋每股收益。稀釋性潛在普通股指假設當期轉換為普通股會減少每股收益的潛在普通股。潛在普通股主要包括：可轉換公司債券（選項 c）、認股權證（選項 a）和股份期權（選項 d）。綜上，本題應選 b。
【答案】b
3.假設不考慮其他條件，下列各項業務中，會導致公司總資產凈利率上升的是（ ）。
a.用銀行存款支付應付賬款
b.用資本公積轉增資本
c.用現金購入原材料
d.收回應收賬款
【解析】總資產凈利率＝凈利潤/平均總資產，選項 a 正確，用銀行存款支付應付賬款會導致平均總資產減少，總資產凈利率上升；選項 b 錯誤，用資本公積轉增資本只是所有者內部此增彼減的過程，并不影響資產總額和凈利潤總額；選項 c 錯誤，用現金購入原材料是資產內部此增彼減的過程，也不影響總資產凈利率；選項 d 錯誤，收回應收賬款會導致分母增加，導致總資產凈利率下降。綜上，本題應選 a。
【答案】a
4.某企業生產 a產品，本期計劃銷售量 50 000件，目標利潤總額 1 000 000元，完全成本總額 450 000元，適用的消費稅稅率 5%，則根據目標利潤定價法測算其單價為（ ）元。
a.35
b.30.53
c.11.58
d.9.5
【答案】b
5.某投資項目各年的預計凈現金流量如下：投資期－250 萬元，ncf 分別為1－3－100/200/250，則該項目包括投資期的靜態投資回收期為（ ）。
a.2
b.2.2
c.2.6
d.3
【答案】c
6.某上市公司 2017年的β系數為 1.5，短期國債利率為 2.5%，市場組合的收益率為 10%，則投資者投資該公司股票的必要收益率是（ ）。
a.12.5%
b.17.5%
c.15.5%
d.13.75%
【解析】股票的必要報酬率＝無風險利率＋β×（市場組合收益率－無風險利率）＝2.5%＋1.5×（10%－2.5%）＝13.75%。綜上，本題應選 d。
【答案】d
二、多項選擇題
1.下列各項中，屬于利潤中心考核指標的有（ ）。
a.可控邊際貢獻
b.部門邊際貢獻
c.投資報酬率
d.剩余收益
【解析】利潤中心的考核指標包括邊際貢獻、可控 際貢獻（選項 a）和部門邊際貢獻（選項 b）。選項 cd 錯誤，投資中心的考核指標包括，投資報酬率、剩余收益。綜上，本題應選 ab。
【答案】ab
2.在編制彈性預算時，業務量可以有（ ）。
a.生產量
b.機器工時
c.消耗數量
d.銷售量
【解析】編制彈性預算依據的業務量可能是生產量（選項 a）、銷售量（選項d）、機器工時（選項 b）、材料消耗量（選項 c）和直接人工工時等。綜上，本題應選 abcd。
【答案】abcd
3.下列各項中，影響財務杠桿系數的有（ ）。
a.借款利息
b.普通股股利
c.優先股股利
d.息稅前利潤
【解析】財務杠桿系數＝息稅前利潤/[（息稅前利潤－利息費用）－優先股股利/（1－所得稅稅率）]，從公式中可以得出借款利息（選項 a）、優先股股利（選項 c）、息稅前利潤（選項 d），影響財務杠桿系數。綜上，本題應選 acd。
【答案】acd
三、判斷題
1. 變動成本是在特定的業務量范圍內，其總額隨業務量的變動成正比例變動。( )
【解析】變動成本是在特定的業務量范圍內，其總額隨業務量的變動成正比例變動。
【答案】√
四、計算分析題
1.戊公司是一家設備制造商，公司基于市場發展進行財務規劃，有關資料如下：
資料一、戊公司 2017 年 12 月 31 日的資產負債表簡表及相關信息如下表所示。
資料二、戊公司 2017年銷售額為 40000萬元，銷售凈利率為 10%，利潤留存率為 40%，預計 2018年銷售額增長率為 30%，銷售凈利率和利潤留存率保持不變。
資料三、戊公司計劃于 2018年 1月 1日從租賃公司融資租入一臺設備，該設備價值為 1000萬元，租期為 5年，租賃期滿時預計凈殘值為 100萬元，歸租賃公司所有，年利率為 8%，年租賃手續費為 2%。租金每年末支付 1次，相關貨幣時間價值系數為（p/f，8%，5）＝0.6806，（p/a，8%，5）＝3.9927，（p/f,10%，5）＝0.6209，（p/a，10%，5）＝3.7908。
資料四、經測算，資料三中新增設備投產后每年能為戊公司增加凈利潤 132.5萬元，設備年折舊額為 100萬元。
資料五、戊公司采用以下兩種籌資方式：
①利用商業信任，戊公司供應商提供的付款條件為（1/10，n/30）；
②向銀行借款，借款年利率為 8%。
一年按 360 天計算。戊公司使用的企業所得稅稅率為 25%。不考慮增值稅及其他因素的影響。
要求 1：根據資料一和資料二，計算戊公司 2018年下列各項金額：
①因銷售增加而增加的資產額；
②因銷售增加而增加的負債額；
③因銷售增加而增加的資金量；
④預計利潤的留存收益額；
⑤外部融資需求量。
【解析】由本題已知的各項目與銷售額的百分比關系，因此可以對應計算出相應的資金增加量。預計利潤的留存收益額=營業收入× 售凈利率×（1＋增長率）×利潤留存率＝40000×10%×（1+30%）×40%＝5400（萬元）。外部融資需求量＝總的資金需求量－留存收益增加額=2400-2080=320（萬元）。
【答案】
①因銷售增加而增加的資產額=12000×（2.5%+20%+12.5%+10%）=5400（萬元）
②因銷售增加而增加的負債額=12000×（5%+20%）=3000（萬元）
③因銷售增加而增加的資金量=5400-3000=2400（萬元）
④預計利潤的留存收益額=10%×40%×40000×（1+30%）＝2080（萬元）
⑤外部融資需求量=2400-2080=320（萬元）
要求 2：根據資料三，計算下列數值：
①計算租金時，使用的折現率；
②該設備的年租金。
【解析】融資租賃的折現率＝年利率+年租賃手續費＝10%。設備價值 1000＝100×（p/f，10%，5）+年租金×（p/a，10%，5），由此可解出年租金為 247.42 萬元。
【答案】
①折現率＝8%+2%=10%
②設備年租金＝[1000-100×（p/f，10%，5）]/ （p/a，10%，5）=247.42（萬元）。
要求 3：根據資料四，計算下列指標：
①新設備投產后每年增加的營業現金凈流量；
②如果公司按 1000萬元自行購買而非租賃該設備，計算該設備投資的靜態回收期。
【解析】營業現金流量＝凈利潤＋折舊；靜態回收期＝初始投資額÷年營業現金流量
【答案】
①每年增加的營業現金凈流量＝132.5＋100=232.5（萬元）
②靜態投資回收期=1000÷232.5＝4.3（年）。
要求 4：根據資料五，計算并回答如下問題：
①計算放棄現金折扣的信用成本率；
②判斷戊公司是否應該放棄現金；
③計算銀行借款資本成本。
【解析】放棄現金折扣的信用成本率扣率/（1-折扣率）×360/（付款期－折扣期）；銀行存款資本成本＝利率×（1－所得稅稅率）
【答案】
①放棄現金折扣的信用成本率＝折扣率/（1-折扣率）×360/（付款期－折扣期）＝1%/（1-1%）×360/（30-10）＝18.18%
②戊公司不應該放棄現金折扣。
理由：放棄現金折扣的信用成本率 18.18%大于銀行借款利息率 8%，因此不應該放棄現金折扣
③銀行存款資本成本＝8%×（1-25%）＝6%
學會計首選永圖會計教育。永圖教育開設初級會計，中級會計，注冊會計師課程，全國網校排名十佳，全國職業考證首選永圖教育!初級包過，中級會計簽協議更有保障，cpa全程呵護拿證更可靠！
版權聲明：本文采用知識共享 署名4.0國際許可協議 [BY-NC-SA] 進行授權
文章鏈接：http://bjjkllab.cn/news/4995.html
該作品系作者結合行業標準及互聯網相關知識整合。如若侵權請通過投訴通道提交信息，我們將按照規定及時處理。
客服：13198516101
7x24小時服務熱線
國家企業信用信息公示系統（四川）建筑資質代辦專業顧問：
趙經理
13198516101
