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| （一） 股票 | 1． 初始 計量 | 按購買時公允價值和交易費用之和計量，實際支付的款項中包含的已宣告尚未發放
的現金股利應作為應收項目，不計入初始入賬成本。 借：可供出售金融資產——成本（購買時公允價值與交易費用之和） 應收股利 （已宣告但尚未發放的現金股利） 貸：銀行存款等 |
| 2． 后續 計量 | （1）持有期間被投資單位宣告發放現金股利，確認為投資收益。
借：應收股利 貸：投資收益 |
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| （2）期末按公允價值計量，公允價值與賬面價值差額，計入其他綜合收益。
①公允價值上升 借：可供出售金融資產——公允價值變動 貸：其他綜合收益 ②公允價值下降 借：其他綜合收益 貸：可供出售金融資產——公允價值變動 |
||
| 3． 減值 | 公允價值下降幅度較大或非暫時性下跌發生減值時，應當將該金融資產的賬面價值
減記至公允價值，原直接計入所有者權益的因公允價值下降形成的累計損失，也應 當予以轉出，計入當期損益（資產減值損失）。 借：資產減值損失 貸：其他綜合收益 可供出售金融資產—公允價值變動 之后公允價值上升，已經確認的資產減值準備可以轉回，但不通過損益轉回。 借：可供出售金融資產——公允價值變動 貸：其他綜合收益 |
| 4． 處置 | 處置時，售價與賬面價值的差額計入投資收益。將持有期間產生的“其他綜合收益”
轉入“投資收益”。 借：銀行存款等 貸：可供出售金融資產 投資收益 （差額，也可能在借方） 借：其他綜合收益 貸：投資收益 |
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| （二） 債券 | 1． 初始 計量 | 按公允價值和交易費用之和計量（其中，交易費用在“可供出售金融資產——利息
調整”科目核算） 借：可供出售金融資產——成本 （面值） 應收利息 （支付款項中包含的分期付息的利息） 可供出售金融資產——利息調整 （差額倒擠，也可能在貸方） 貸：銀行存款等 |
| 2． 后續 計量 | （1）按照期初攤余成本和實際利率確認投資收益
借：應收利息 （債券面值×票面利率） 貸：投資收益 （期初攤余成本×實際利率） 可供出售金融資產——利息調整 （差額倒擠） 分期付息可供出售金融資產的期末攤余成本＝期初攤余成本＋（期初攤余成本×實 際利率－債券面值×票面利率 ）－本期收回的本金－本期計提的減值準備 |
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| （2）資產負債表日按公允價值計量，公允價值變動計入其他綜合收益。（先確認投
資收益，后確認公允價值變動） ①公允價值上升 借：可供出售金融資產——公允價值變動 貸：其他綜合收益 ②公允價值下降 借：其他綜合收益 貸：可供出售金融資產——公允價值變動 【注意】 （1）“可供出售金融資產——公允價值變動”明細科目不計入可供出售金融資產的 攤余成本。 （2）“可供出售金融資產——公允價值變動”要計入可供出售金融資產的賬面價值。 （3）計算投資收益時使用攤余成本，計算公允價值變動時、計算減值損失時使用 賬面價值。 |
| 3． 減值 | 公允價值下降幅度較大或非暫時性下跌發生減值時，應當將該金融資產的賬面價值
減記至公允價值，原直接計入所有者權益的因公允價值下降形成的累計損失，也應 當予以轉出，計入當期損益（資產減值損失）。 借：資產減值損失 貸：其他綜合收益 可供出售金融資產——公允價值變動 之后公允價值上升，已經確認的資產減值準備可以轉回，通過損益轉回。 借：可供出售金融資產——公允價值變動 貸：資產減值損失 |
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| 4． 處置 | 處置時，售價與賬面價值的差額計入投資收益。將持有可供出售金融資產期間產生
的“其他綜合收益”轉入“投資收益”，也包括持有至到期投資重分類為可供出售 金融資產時產生的其他綜合收益。 借：銀行存款等 貸：可供出售金融資產 投資收益 （差額，也可能在借方） 借：其他綜合收益 貸：投資收益 |
【例題 計算分析題】20×7 年 1 月 1 日甲保險公司支付價款 1 028.244 元購入某公司發行的 3 年期
公司債券，該公司債券的票面總金額為 1 000 元，票面年利率 4%，實際年利率為 3%，利息每年年末支付，
本金到期支付。甲保險公司將該公司債券劃分為可供出售金融資產。20×7 年 12 月 31 日，該債券的市場
價格為 1 000.094 元。20×8 年 12 月 31 日，該債券的市場價格為 980．664 元。 假定無交易費用和其他因素的影響，甲保險公司的賬務處理如下：
（1）20×7 年 1 月 1 日，購入債券：
借：可供出售金融資產——成本 1 000
——利息調整 28.244
貸：銀行存款 1 028.244
20×7 年 1 月 1 日該可供出售金融資產的攤余成本＝1 000＋28.244＝1 028.244（元）
20×7 年 1 月 1 日該可供出售金融資產的賬面價值＝1 000＋28.244＝1 028.244（元）
（2）20×7 年 12 月 31 日，收到債券利息、確認公允價值變動： 實際利息＝1 028.244×3%＝30.84 732≈30.85（元）
20×7 年 12 月 31 日攤余成本＝1 028.244＋30.85－40＝1 019.094（元）
| 借：應收利息 | 40 | |
| 貸：投資收益 | 30.85 | |
| 可供出售金融資產——利息調整 | 9.15 | |
| 借：銀行存款 | 40 | |
| 貸：應收利息 | 40 |
確認公允價值變動前可供出售金融資產賬面價值＝1 000＋28.44－9.15＝1 019.094（元）
確認公允價值變動金額＝1 019.094－1 000.094＝19（元）
借：其他綜合收益
貸：可供出售金融資產——公允價值變動19
20×7 年 12 月 31 可供出售金融資產賬面價值＝1 019.094－19＝1 000.094（元）
（3）20×8 年 12 月 31 日，收到債券利息、確認公允價值變動： 實際利息＝1 019.094×3%＝30.57 282≈30.57（元）
20×8 年 12 月 31 日該可供出售金融資產攤余成本＝1 019.094＋30.57－40＝1 009.664（元）
借：應收利息40
貸：投資收益30.57
可供出售金融資產——利息調整9.43
借：銀行存款40
貸：應收利息40
確認公允價值變動前可供出售金融資產賬面價值＝1 000.094－9.43＝990.664（元） 確認公允價值變動金額＝990.664－980.664＝10（元）
借：其他綜合收益10
貸：可供出售金融資產——公允價值變動10
20×8 年 12 月 31 可供出售金融資產賬面價值＝990.664－10＝980.664 （元） 以后年度的分錄略。
【例題 5－計算分析題】乙公司于 20×6 年 7 月 13 日從二級市場購入股票 1 000 000 股，每股市價
15 元，手續費 30 000 元；初始確認時，該股票劃分為可供出售金融資產。
乙公司至 20×6 年 12 月 31 日仍持有該股票，該股票當時的市價為 16 元。
20×7 年 2 月 1 日，乙公司將該股票售出，售價為每股 13 元，另支付交易費用 30 000 元。假定不考 慮其他因素，乙公司的賬務處理如下：
（1）20×6 年 7 月 13 日，購入股票：
借：可供出售金融資產——成本15030 000
貸：銀行存款15 030 000
（2）20×6 年 12 月 31 日，確認股票價格變動：
借：可供出售金融資產——公允價值變動970 000
貸：其他綜合收益970 000
（3）20×7 年 2 月 1 日，出售股票：
借：銀行存款12970 000
投資收益3030 000
貸：可供出售金融資產——成本15 030 000
——公允價值變動970 000
借：其他綜合收益970000
貸：投資收益970 000
【小結】各類金融資產的會計處理
| 資產類別 | 初始成本計量 | 后續計量 | 減值 | 出售 |
| 交易性金 融資產 | 按購買時公允價值 計量，交易費用計 入當期損益（借記 “投資收益”） | 期末按公允價值計量，
公允價值變動計入當 期損益（公允價值變動 損益），持有期間取得 的利息或現金股利，計 入投資收益。 |
不需計提減值準備 | 出售時出售價款與賬
面價值差額計入當期 損益（投資收益），將 公允價值變動損益累 計金額轉入當期損益 （投資收益）。 |
| 持有至到 期投資 | 購買時公允價值計
量，交易費用計入 初始入賬成本，但 計入利息調整明細 科目，不計入成本 明細科目。 |
期末按攤余成本計量， 按照期初攤余成本與 實際利率計算的實際 利息確認為投資收益。 | 賬面價值大于未來現
金流量現值的差額，應 計提資產減值損失，以 后期間在計提范圍內 可以通過損益轉回。 |
處置時，售價與賬面價
值的差額計入當期損 益（投資收益）。 |
| 可供出售 金融資產 | 債券：購買時公允 價值計量，交易費 用計入初始入賬成 成本，但計入利息 調整明細科目，不 計 入 成 本 明 細 科 目。 | 期末按公允價值計量，
期末先按照期初攤余 成本與實際利率計算 的實際利息確認為投 資收益。 然后按公允價值計量， 公允價值變動計入所 有者權益（其他綜合收 益）。 |
公允價值下降幅度較
大或非暫時性下跌時 計入資產減值損失，計 入當期損益。 可以轉回，通過損益轉 回。 |
處置時，售價與賬面價
值的差額計入當期損 益（投資收益）。 出售時將其他綜合收 益轉入投資收益。 |
| 股票：購買時公允 價值計量，交易費 用計入初始入賬金 額，計入成本明細 科目。 | 期末按公允價值計量，
公允價值變動計入所 有者權益（其他綜合收 益）。 持有期間獲得現金股 利，計入投資收益。 |
公允價值下降幅度較
大或非暫時性下跌時 計入資產減值損失，計 入當期損益。 可以轉回，不通過損益 轉回（其他綜合收益）。 |
處置時，售價與賬面價
值的差額計入當期損 益（投資收益）。 出售時將其他綜合收 益轉入投資收益。 |
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