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包含境外經營的合并財務報表編制的特別處理
1.少數股東應分擔的外幣財務報表折算差額，應并入少數股東權益列示于合并資產負債表。
借：其他綜合收益
貸：少數股東權益
2.實質上構成對境外經營凈投資的外幣貨幣性項目產生的匯兌差額的處理。
母公司含有實質上構成對子公司(境外經營)凈投資的外幣貨幣性項目的情況下，在編制合并財務報表時，應分別以下兩種情況編制抵銷分錄：
(1)實質上構成對子公司凈投資的外幣貨幣性項目以母公司或子公司的記賬本位幣反映，則應在抵銷長期應收應付項目的同時，將其產生的匯兌差額轉入“外幣報表折算差額”項目。即，借記或貸記“財務費用—匯兌差額”科目，貸記或借記“其他綜合收益”科目。
借：其他綜合收益
貸：財務費用
或作相反分錄。
(2)實質上構成對子公司凈投資的外幣貨幣性項目以母、子公司的記賬本位幣以外的貨幣反映，則應將母、子公司此項外幣貨幣性項目產生的匯兌差額相互抵銷，差額轉入“其他綜合收益”項目。
如果合并財務報表中各子公司之間也存在實質上構成對另一子公司(境外經營)凈投資的外幣貨幣性項目，在編制合并財務報表時應比照上述編制相應的抵銷分錄。
【提示】作為集團整體，長期應收款和長期應付款應相互抵銷，從合并財務報表角度，長期應收款和長期應付款產生的匯兌差額是由于外幣財務報表折算形成的，不應影響合并凈利潤，所以應將其由“財務費用”轉入“其他綜合收益”。
【例題•判斷題】企業編制的合并財務報表涉及境外經營時，實質上構成對境外經營凈投資的外幣貨幣性項目產生的匯兌差額應先相互抵銷，抵銷后仍有余額的，再將該余額轉入外幣報表折算差額。(2013年)
【答案】√
【解析】在合并報表中，涉及母公司實質上構成對子公司的長期凈投資的，以母公司和子公司以外的貨幣反應的，在編制合并財務報表時，應當相互抵銷，抵銷后仍有余額的，再將該余額轉入外幣報表折算差額。
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