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（一）以公允價值計量的非貨幣性資產交換的會計處理
總原則：以換出資產的公允價值確定換入資產的成本
換出資產公允價值與其賬面價值的差額，應當分別不同情況處理：
①存貨應當作為銷售處理，按其交易價格確認收入，同時結轉相應的成本
②固定資產、無形資產換出資產公允價值與其賬面價值的差額，計入資產處置損益
③長期股權投資換出資產公允價值與其賬面價值的差額，計入投資收益
1.不涉及補價情況下的會計處理
換入資產成本=（換出資產公允價值+換出資產增值稅銷項稅額）-換入資產可抵扣的增值稅進項稅額+支付的應計入換入資產成本的相關稅費
例題：2×18年5月1日，甲公司以2×15年購入的生產經營用設備交換乙公司一批辦公設備，甲公司換入的辦公設備用于日常經營，乙公司換入的設備繼續用于生產，甲公司設備的賬面原價為1 500 000元，在交換日的累計折舊為525 000元，不含稅公允價值為1 404 000元，計稅價格等于公允價值，甲公司此前沒有為該設備計提資產減值準備。此外，甲公司以銀行存款支付清理費1 500元。
乙公司辦公設備的賬面原價為1 200 000元，在交換日的累計折舊為120 000元，在交換日的不含稅市場價格為1 404 000元，計稅價格等于市場價格，乙公司此前也沒有為該批辦公設備計提資產減值準備。
甲公司、乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為16%。假設甲公司和乙公司在整個交易過程中沒有發生除增值稅以外的其他稅費，甲公司和乙公司均開具了增值稅專用發票，增值稅進項稅額在取得資產時進行一次性抵扣。
【答案】甲公司的賬務處理如下：
換出設備的增值稅銷項稅額=1 404 000×16%＝224 640（元）
1.借：固定資產清理 975 000（倒擠）
累計折舊 525 000
貸：固定資產——××設備 1 500 000
2.借：固定資產清理 1 500
貸：銀行存款 1500
3.借：固定資產——辦公設備 1 404 000（公允價值）
應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 224 640 （1 404 000×16%）
貸：固定資產清理 976 500（975 000＋1 500）
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 224 640 （1 404 000×16%）
資產處置損益 427 500（公允價值-賬面價值=1 404 000－976 500）
乙公司的賬務處理如下：
1.借：固定資產清理 1 080 000（倒擠）
累計折舊 120 000
貸：固定資產——辦公設備 1 200 000
2.借：固定資產——××設備 1 404 000（公允價值）
應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 224 640（1 404 000×16%）
貸：固定資產清理 1 080 000
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 224 640（1 404 000×16%）
資產處置損益 324 000
2.涉及補價情況下的會計處理
（1）支付補價方
換入資產成本=（換出資產公允價值+換出資產增值稅銷項稅額）+支付的補價-換入資產可抵扣的增值稅進項稅額+支付的應計入換入資產成本的相關稅費
（2）收到補價方
換入資產成本=（換出資產公允價值+換出資產增值稅銷項稅額）-換入資產可抵扣的增值稅進項稅額+支付的應計入換入資產成本的相關稅費-收到的補價
（3）相關稅費的處理
①與換出資產有關的相關稅費與出售資產相關稅費的會計處理相同。
②與換入資產有關的相關稅費與購入資產相關稅費的會計處理相同。
例題：2×18年7月1日，甲公司經協商以其擁有的一幢自用寫字樓交換乙公司持有的對非上市的聯營企業丙公司長期股權投資交換。在交換日，該幢寫字樓的賬面原價為6 000 000元，已提折舊1 200 000元，未計提減值準備，在交換日的不含稅公允價值為6 136 364元；乙公司持有的對丙公司長期股權投資賬面價值為4 500 000元，未計提減值準備，在交換日的公允價值為6 000 000元，乙公司支付750 000元給甲公司。乙公司換入寫字樓后用于生產經營。甲公司換入對丙公司投資仍然作為長期股權投資，并采用權益法核算。
甲公司因轉讓寫字樓向乙公司開具的增值稅專用發票上注明的銷售額為6 136 364元，銷項稅額為613 636元（稅率10%）。假定增值稅進項稅額在取得資產時進行一次性抵扣，除增值稅外，該項交易過程中不涉及其他相關稅費。
【答案】首先判斷是否屬于非貨幣性資產交換
本例中，該項資產交換涉及收付貨幣性資產，即甲公司收到的750 000元【包括兩部分：①由于換出和換入資產公允價值不同收到的補價136 364元；②換出資產銷項稅額與換入資產進項稅額（本例中為0）的差額613 636元】。
甲公司（收到補價）=136 364÷6 136 364=2.2%＜25%
乙公司（支付補價）=136 364÷（6 000 000＋136 364）=2.2%＜25%
結論：屬于非貨幣性資產交換。
甲公司的賬務處理如下：
1.借：固定資產清理 4 800 000
累計折舊 1 200 000
貸：固定資產——辦公樓 6 000 000
2.借：長期股權投資——丙公司 6 000 000（倒擠）
銀行存款 750 000
貸：固定資產清理 4 800 000
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 613 636
資產處置損益 1 336 634（倒擠）（公允價值6 136 364－賬面價值4 800 000）
注：此處的賬務處理只反映長期股權投資的初始計量，不考慮權益法核算調整。（下同）
乙公司的賬務處理如下：
1.借：固定資產 6 136 364（倒擠，公允價值）
應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 613 636
貸：長期股權投資——丙公司 4 500 000
銀行存款 750 000
投資收益 1 500 000（公允價值6 000 000-賬面價值4 500 000）
（二）以賬面價值計量的非貨幣性資產交換的會計處理
非貨幣性資產交換不具有商業實質，或者雖然具有商業實質但換入資產和換出資產的公允價值均不能可靠計量的，應當以換出資產的賬面價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本，無論是否支付補價，均不確認損益。（2個條件不同時滿足）
1.不涉及補價情況下的會計處理
換入資產成本=（換出資產賬面價值+換出資產增值稅銷項稅額）-換入資產可抵扣的增值稅進項稅額+支付的應計入換入資產成本的相關稅費
例題：甲公司以其持有的對聯營企業丙公司的長期股權投資交換乙公司擁有的商標權。
在交換日，甲公司持有的長期股權投資賬面余額為5 000 000元，已計提長期股權投資減值準備金額為1 400 000元，該長期股權投資在市場上沒有公開報價，公允價值也不能可靠計量；
乙公司商標權的賬面原價為4 200 000元，累計已攤銷金額為600 000元，其公允價值也不能可靠計量，乙公司沒有為該項商標權計提減值準備。
乙公司將換入的對丙公司的投資仍作為長期股權投資，并采用權益法核算。
乙公司因轉讓商標權向甲公司開具的增值稅專用發票注明的銷售額為3 600 000元，銷項稅額為216 000元（增值稅稅率6%）。假設除增值稅外，整個交易過程中沒有發生其他相關稅費。
【答案】甲公司的賬務處理如下：
借：無形資產——商標權 3 384 000（倒擠）
應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 216 000
長期股權投資減值準備——丙公司股權投資 1 400 000
貸：長期股權投資——丙公司 5 000 000
乙公司的賬務處理如下：
借：長期股權投資——丙公司 3 816 000（倒擠）
累計攤銷 600 000
貸：無形資產——商標權 4 200 000
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 216 000
2.涉及補價情況下的會計處理
（1）支付補價方
換入資產成本=（換出資產賬面價值+換出資產增值稅銷項稅額）+支付的補價-換入資產可抵扣的增值稅進項稅額+支付的應計入換入資產成本的相關稅費
（2）收到補價方
換入資產成本=（換出資產賬面價值+換出資產增值稅銷項稅額）-換入資產可抵扣的增值稅進項稅額+支付的應計入換入資產成本的相關稅費-收到的補價
例題：2×18年12月1日，甲公司擁有一個離生產基地較遠的倉庫，該倉庫賬面原價3 500 000元，已計提折舊為2 350 000元；乙公司擁有一項長期股權投資，賬面價值1 050 000元，兩項資產均未計提減值準備。
由于倉庫離市區較遠，公允價值不能可靠計量；
乙公司擁有的長期股權投資在活躍市場中沒有報價，其公允價值也不能可靠計量。雙方商定，乙公司以兩項資產賬面價值的差額為基礎，支付甲公司100 000元補價，以長期股權投資換取甲公司擁有的倉庫。
甲公司因轉讓倉庫向乙公司開具的增值稅專用發票注明的銷售額為1 150 000元，銷項稅額為115 000元（增值稅稅率10%）。假定增值稅進項稅額在取得資產時進行一次性抵扣，除增值稅外,交易中沒有涉及其他相關稅費。
【答案】判斷是否屬于非貨幣性資產交換
甲公司 10/（350-235）=8.7%<25%
乙公司 10/（105+10）=8.7%<25%
結論：屬于非貨幣性資產交換
甲公司的賬務處理如下：
1.借：固定資產清理 1 150 000
累計折舊 2 350 000
貸：固定資產——倉庫 3 500 000
借：長期股權投資——××公司 1 165 000（倒擠）
銀行存款 100 000
貸：固定資產清理 1 150 000
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 115 000
乙公司的賬務處理如下：
借：固定資產——倉庫 1 035 000（倒擠）
應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 115 000
貸：長期股權投資——××公司 1 050 000
銀行存款 100 000
【例題•判斷題】非貨幣資產交換不具有商業實質的，支付補價方應以換出資產的賬面價值加上支付的補價和應支付的相關稅費作為換入資產的成本，不確認損益。（ ）
【答案】√
【解析】換入資產成本=（換出資產賬面價值+換出資產增值稅銷項稅額）+支付的補價-換入資產可抵扣的增值稅進項稅額+支付的應計入換入資產成本的相關稅費
【例題•判斷題】不具有商業實質的非貨幣性資產交換，應以換出資產的公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本。（ ）
【答案】×
【解析】不具有商業實質的非貨幣性資產交換，應以換出資產的賬面價值為基礎計算換入資產的成本。
（三）涉及多項非貨幣性資產交換的會計處理
1.具有商業實質且換入資產公允價值能夠可靠計量的會計處理
非貨幣性資產交換具有商業實質，且換入資產的公允價值能夠可靠計量的，應當按照換入各項資產的公允價值占換入資產公允價值總額的比例，對換入資產的成本總額進行分配，確定各項換入資產的成本。
2.不具有商業實質，或者雖具有商業實質但換入資產的公允價值不能可靠計量的會計處理
總原則：非貨幣性資產交換不具有商業實質，或者雖具有商業實質但換入資產的公允價值不能可靠計量的，應當按照換入各項資產的原賬面價值占換入資產原賬面價值總額的比例，對換入資產的成本總額進行分配，確定各項換入資產的成本。
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