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在會計賬務處理中，除“準則”及制度作出明確規定的普遍性業務處理之外，還會經常遇到一些非常規的特殊事項，這些問題也是會計核算的難點。下面就給大家分享一些連老會計處理起來都覺得難的會計分錄。
1.補貼收入”在會計報表如何設置問題
對企業收到即征即退、先征后退、先征后返的增值稅，現行財會規定，應通過“補貼收入”會計科目來反映。
“補貼收入”科目屬“損益表”科目，而該科目反映的經濟業務只在“損益表”中反映，期末無余額。損益表中無“補貼收入”項目，可在“其它業務利潤”項目中反映。
2.被稅局檢查需要補交的所得稅處理
1）調整應交所得稅
借：以前年度損益調整
貸：應交稅費–應交所得稅
2）將“以前年度損益調整”科目余額轉入利潤分配
借：利潤分配–未分配利潤
貸：以前年度損益調整
3）補交稅款時
借：應交稅費–應交所得稅
貸：銀行存款
對查補的前年度的企業所得稅，在編制損益表時，通過“以前年度損益調整”項目來反映。
3.促銷品的賬務處理問題
在促銷時把一些商品按進價贈送給消費者使用
小規模納稅人:
借:營業支出/銷售費用
貸:庫存商品
應交稅費–應交增值稅
4.購進貨物發生收料在前、付款在后或發票未到的賬務處理問題
借：原材料
貸：應付賬款–暫估應付款
下月初用紅字沖銷;
收到票時：
借：原材料
應交稅費–應交增值稅(進項稅額)
貸：應付賬款
5.購買材料發生不合理損耗的賬務處理問題 (比如采購油)
1）購油時
借：材料采購
應交稅費–應交增值稅(進項稅額)
貸：應付賬款
2）發現不合理損耗時，假設是屬于未查明原因的：
借：待處理財產損溢
貸：材料采購
應交稅費–應交增值稅(進項稅額轉出)
6.款已付清但發票未到如何賬務處理
1）外購貨物已驗收入庫，貨款已付清，但購貨增值稅專用發票未到，可先按實際付款額。
借：“庫存商品”等科目
貸：“銀行存款”等科目
2）待取得專用發票時，用紅字沖銷上述分錄，再按專用發票上注明的金額、稅額.
借:原材料
應交稅費–應交增值稅(進項稅額)
貸:銀行存款
7.銷售邊角廢料取得的收入是否需計征增值稅、所得稅及會計處理問題
1)企業處理在生產過程中產生的邊角廢料時，應將處理的邊角廢料所取得的收入，計算繳納增值稅，并開具發票。所作的會計分錄為：
借：銀行存款或應收賬款
貸：應交稅費–應交增值稅
其它業務收入
2)年末，應將其它業務收入轉入本年利潤，計算繳納企業所得稅，會計分錄為：
借：其它業務收入
貸：本年利潤
8.銷售貨物開具發票與按計稅價計算增值稅出現賬款不相符如何處理問題
借：銀行存款
貸：產品銷售收入
應交稅費–應交增值稅（銷項稅）
但交稅時，稅所按“收入”來計算稅費，其稅費+收入的金額與原發票相差1分，入賬時在增值稅賬簿里貸方余額為1分。請問該如何調賬?
結轉：
借：其它應付款–現金長款 0.01元
貸：應交稅費–應交增值稅(銷項稅額) 0.01元
借：庫存現金0.01元
貸：其它應付款–現金長款 0.01元
處理：經批準后作營業外收入處理：
借：其它應付款–現金長款 0.01元
貸：營業外收入 0.01元
9.供貨方當月發出商品但當月并不開具銷售發票會計如何處理
購銷雙方合同約定“發貨后三個月收款”的，專用發票的開具時間為“合同約定收款日期的當天”。賬務處理如下：
1)發出商品時，
借：分期收款發出商品
貸：庫存商品
2)開出發票時，
借：應收賬款–××公司
貸：應交稅費–應交增值稅（銷項稅額）
貸：主營業務收入
同時結轉商品銷售成本
借：商品銷售成本
貸：分期收款發出商品
3)收到貨款時，
借：銀行存款
貸：應收賬款–××公司
10.超額列支工資等致使少納所得稅被查補的會計處理問題
某公司因xx年度稅前列支工資，招待應酬費等超支，當地稅務部門對我公司超額部分征收企業所得稅，同時作5000元罰款，請問分錄如何處理(我公司開業至今，未有利潤)。
由于超額列支了工資、交際應酬費，當地稅務機關對你公司作出了補稅罰款的處理決定，所作會計分錄為：
計提所得稅時，
借：所得稅
貸：應交稅費
支付罰款時，
借：利潤分配–稅收罰款
貸：銀行存款
繳交稅費時，
借：應交稅費–應交所得稅
貸：銀行存款
11.銷售貨物發生折讓、購買方如何進行賬務處理問題
企業銷售貨物發生折讓時，在銷售方開具回折讓紅字發票時，購貨方相關賬務處理如下：
1）如商品尚未驗收入庫，則作紅字分錄
借：物資采購(紅字)
應交稅費–應交增值稅(進項稅額)(紅字)
貸：應付賬款等(紅字)
2）如商品已驗收入庫，采用進價核算的，則作紅字分錄：
借：庫存商品(紅字)
應交稅費–應交增值稅(進項稅額)(紅字)
貸：應付賬款等(紅字)
采用售價核算的，還應調整“商品進銷差價”科目。
12.企業用自產貨物用作福利發放給職工的賬務處理問題
企業用自產的貨物用作福利發放給職工，根據現行增值稅法規規定，應視同銷售貨物處理，計算應交增值稅。賬務處理為：
借：應付職工薪酬–應付福利費
貸：應交稅費–應交增值稅(銷項稅額)
(同類產品售價×數量×稅率)
庫存商品(成本價×數量)
該項業務實際上并沒有發生銷售，因此不需作收入分錄，不需開具銷售發票，也不需在損益表中反映。
13.未收取貨款零頭尾數的財務處理問題
在日常經濟業務當中，收取貨款的時候，一些貨款的零頭尾數部分未收取，如幾角錢、幾分錢等，對這部分未收取的零頭尾數，應該怎樣作賬務處理?是將其記入管理費用還是記入財務費用?
按會計的重要性原則，未收回的幾元錢、幾角錢、幾分錢的貨款零頭尾數，為次要的會計事項，可適當簡化處理，列入管理費用即可。
14.代墊運費的稅務及賬務處理問題
借：其它應收款–墊支運費–xx單位
貸：銀行存款等
收到款項時：
借：銀行存款等
貸：其它應收款–墊支運費–xx單位
15.購進貨物在途中發生損失的稅務及財務處理問題
某公司問購進一批商品，總價(含稅)3萬元，已付款，(公司是增值稅一般納稅人)，途中被盜。請問：
①進項稅發票可否去稅局抵扣?
②商品無入庫存，會計分錄該如何寫?
③商品的貨價(假設進項稅可抵扣)屬非正常損失，可否直接在本年的稅前利潤沖減?
公司購進貨物在途中被盜，屬非正常損失，根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條“非正常損失的購進貨物的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣”的規定，你公司購進貨物途中被盜，則貨物所含進項稅額不能申報抵扣。
有關賬務處理如下：
1）購進貨物付款時：
借：材料采購
應交稅費——應交增值稅(進項稅額)
貸：銀行存款
2）確認購進貨物被盜后
借：待處理財產損益–待處理流動資產損益
貸：材料采購
應交稅費–應交增值稅(進項稅額轉出)
16.年審時補交的稅費應如何進行賬務處理
年審時，企業應將當年發生的應交未交稅費，
借:應交稅費–應交××稅
貨:應交稅費–未交××稅
補稅上交時，
借:應交稅費–未交××稅
貨:銀行存款
17.沒有取得發票的固定資產是否可以評估入賬
《企業會計制度》第二十七條規定：固定資產在取得時，應按取得時的成本入賬。取得時的成本包括買價、進口關稅、運輸和保險等相關費用，以及為使固定資產達到預定可使用狀態前所必要的支出。
固定資產取得時的成本應當根據具體情況分別確定。若無法取得固定資產購置時的正規發票等真實憑據，可以評估入賬，并可以按照評估入賬的價值計提折舊，但是在稅務處理上不能在稅前扣除。
18.免征的稅款是否每月都要做賬務處理
雖然會計上沒有明確規定每月免征的增值稅款一定要按月做賬務處理，但為加強財務管理，應按月做賬務處理，分錄處理提供以下參考：
結轉免稅產品銷項稅額：
借：主營業務收入
貸：應交稅費–應交增值稅(銷項稅額)
結轉免繳增值稅額：
借：應交稅費–應交增值稅(減免稅款)
貸：補貼收入
會計分錄編制技巧
許多財會人員在處理會計業務時，總是不假思索地盲目編制記賬憑證（教學中稱編制會計分錄），缺乏必要的分析、計算過程，結果導致賬務處理出現各種錯誤。
例如：會計科目運用錯誤，計量的金額不正確，或者借貸雙方不平衡等。筆者通過多年教學與實踐的摸索，認為編制會計分錄與會計計算公式之間有著必然的聯系。倘若從會計計算公式的角度來編制會計分錄，則能確保萬無一失，一目了然。本文擬從以下幾個方面予以闡釋，供同行們參考。
01、交易性金融資產的處置（出售）
企業持有的交易性金融資產在處置時會產生處置損益，正確確認處置損益，是該類業務的主要會計問題。交易性金融資產處置損益的計算，可用公式表示如下：
處置損益=實際收到的價款-交易性金融資產的賬面價值
［“成本”明細賬的借方余額+“公允價值變動”明細賬的借方余額（或：-貸方余額）］-應收股利（或應收利息）
公式中“成本”明細賬的余額同向相加，異向相減。
需要說明的是，上式中最后扣除的“應收股利（或應收利息）”是指投資企業原已計入應收項目的現金股利或債券利息，在處置該交易性金融資產時，仍然未收回，所以，根據謹慎性原則，為不高估收益，該項“應收股利（或應收利息）”對應的投資收益不應包括在處置損益中，而應由下一個購買單位在持有期間確認投資收益。
上式計算的結果若為正數，則屬于處置收益，應記入“投資收益”科目的貸方；若為負數，則屬于處置損失，應記入“投資收益”科目的借方。
那么，如何通過計算公式編制交易性金融資產處置的會計分錄呢？
現舉例說明如下：
例1：2014年5月18日，興華公司從二級市場購入了甲公司股票50000股，作為交易性金融資產核算。2015年3月10日，甲公司宣告2014年度的利潤分配方案，每股分派現金股利0.2元，并擬于2015年4月20日發放。2015年4月1日，興華公司將持有的甲公司股票出售，實際收到售價款328000元。股票出售日，甲公司該交易性金融資產的明細賬戶余額情況是：“成本”明細賬借方余額為258000元，“公允價值變動”明細賬借方余額為48000元。
要求：編制2015年4月1日興華公司出售該交易性金融資產的會計分錄。
為編制興華公司出售該交易性金融資產的會計分錄，首先，必須計算其處置損益，根據前述計算公式可得：
然后，對照上述表達式確認相關會計分錄中借、貸方科目。
①為實際收到的售價款，故應增加銀行存款，即應借記“銀行存款328000”；
②括號前面是減號，表示應沖減（或沖銷）交易性金融資產的兩個明細賬戶，同時由于它們都是資產類賬戶，所以均應記入貸方，即貸記“交易性金融資產——甲公司股票（成本）258000”、“交易性金融資產——甲公司股票（公允價值變動）48000”；
③為應扣除的應收現金股利，由于2015年3月10日甲公司宣告分派現金股利時，興華公司已借記“應收股利”科目，貸記“投資收益”科目，2015年4月1日出售時現金股利仍未收回，所以應貸記“應收股利10000”；
④為計算結果，因是正數，故應貸記“投資收益12000”。
經整理可得出出售該交易性金融資產的會計分錄如下：
借：銀行存款28000
貸：交易性金融資產——甲公司股票（成本）258000
——甲公司股票（公允價值變動）48000
應收股利10000
投資收益12000
同時，還應將交易性金融資產持有期間已確認的累計公允價值變動凈損益，確認為處置當期的投資收益，此處會計分錄略。
02、無形資產的處置（出售）
企業持有的無形資產，如果屬于使用壽命有限的，則需要在其預計使用年限內對其價值進行攤銷，發生減值時還需要計提減值準備。出售無形資產時，必須計算出售損益，該損益的計算可用公式表示如下：
出售損益=實際取得的轉讓收入-出售無形資產的賬面價值（賬面余額-累計攤銷-累計已計提的減值準備）-應支付的相關稅費
上式計算結果若為正數，則屬于出售收益，應記入“營業外收入”科目；若為負數，則屬于出售損失，應記入“營業外支出”科目。那么，如何通過計算公式編制無形資產出售的會計分錄呢？
現舉例說明如下：
例2：2014年8月10日，興華公司將擁有的一項非專利技術出售。該項非專利技術的賬面余額為650萬元，累計已攤銷金額為300萬元，已計提的減值準備為160萬元，取得的售價收入為760萬元。適用的營業稅稅率為5%，假設不考慮其他相關稅費。
要求：編制興華公司2014年8月10日出售該項無形資產的會計分錄。
首先，根據上述公式，得出出售損益的表達計算式：
然后，對照上述表達式確定會計分錄中的借、貸方科目。
①為實際取得的轉讓收入，應增加銀行存款，即應借記“銀行存款7600000”；
②括號前面是減號，表示應分別沖減（或沖消）“無形資產”、“累計攤銷”、“無形資產減值準備”科目的余額，即應貸記“無形資產6500000”，借記“累計攤銷3000000”、“無形資產減值準備1600000”；
③為出售無形資產應交的營業稅，應從出售損益中扣除，增加應交稅費，故應貸記“應交稅費——應交營業稅380000”；
④為計算的結果，因是正數，故應貸記“營業外收入5320000”。
由此，可整理得出出售該項無形資產的會計分錄如下：
借：銀行存款7600000
累計攤銷3000000
無形資產減值準備1600000
貸：無形資產——非專利技術6500000
應交稅費——應交營業稅380000
營業外收入——處置非流動資產利得5320000
03、外幣交易期末匯總損益
外幣交易匯兌損益，是指企業在外幣交易中，各外幣賬戶由于記賬時間和匯率不同，在折合為記賬本位幣時所產生的差額。期末時，企業為衡量各外幣賬戶的損益情況，需要計算各外幣賬戶的匯兌損益（或匯兌差額），并進行等值調整。該損益的計算可用公式表示如下：
期末匯兌損益=外幣賬戶的期末余額×期末即期匯率-期初、本期發生外幣交易時，外幣賬戶選擇相應的匯率折算為記賬本位幣的金額
上式計算的結果，到底是匯兌收益還是匯兌損失，要視外幣賬戶的性質不同而定。若是外幣貨幣性資產賬戶，計算的結果為正數，則屬于匯兌收益，應調增外幣貨幣性資產賬戶金額；反之，若計算結果是負數，則屬于匯兌損失，應調減外幣貨幣性資產賬戶金額。若是外幣貨幣性負債賬戶，計算的結果為正數，則屬于匯兌損失，應調增外幣貨幣性負債賬戶金額；若計算結果為負數，則屬于匯兌收益，應調減外幣貨幣性負債賬戶金額。通過計算各外幣賬戶的期末匯兌損益，并將它們進行匯總，得出本期發生的匯兌損益凈額，再根據企業所處的具體情況，分別記入“財務費用”、“在建工程”等科目。
現舉例說明如下：
例3：興華公司的記賬本位幣為人民幣，對外幣業務采用交易發生日的即期匯率折算，并按月計算匯兌損益。2014年8月31日的即期匯率為1∶6.18。2014年8月31日有關外幣賬戶的期末余額如下表所示：
興華公司2014年9月份發生的有關外幣交易或事項如下（不考慮增值稅等相關稅費）：
（1）9月6日，收到一外商投入外幣資本600000美元，當日即期匯率為1：6.17，投資合同約定的匯率為1：6.25，款項已收存銀行。
（2）9月15日，從國外進口一臺機器設備，價款450000美元，尚未支付，當日即期匯率為1：6.14。該機器設備正處在安裝調試過程中，預計將于2014年12月完工并交付使用。
（3）9月22日，對外銷售產品一批，價款共計240000美元，當日的即期匯率為1：6.14，款項尚未收到。
（4）9月26日，以外幣存款償還8月份發生的應付賬款220000美元，當日的即期匯率為1：6.15。
（5）9月30日，收到8月份發生的應收賬款360000美元，當日的即期匯率為1：6.15。
要求：編制興華公司2014年9月末匯兌損益的相關會計分錄。
計算興華公司9月份各外幣賬戶的匯兌損益，并進行匯總，得出該公司9月份發生的匯兌損益凈額。由題設條件可知，該公司9月初只有3個外幣賬戶，9月份發生的外幣業務中也沒有增加新的外幣賬戶，因此，根據前述計算公式，本月外幣賬戶匯兌損益的計算過程如下：
（1）銀行存款外幣賬戶的匯兌損益=（140000+600000220000+360000）×6.15-（865200+600000×6.17-220000×6.15+360000×6.15）=-159000（元）
因計算結果為負數，由前述內容可知，該外幣賬戶本月發生的是匯兌損失，應調減外幣銀行存款賬戶，即應貸記“銀行存款——美元戶159000”。
（2）應收賬款外幣賬戶的匯兌損益=（560000+240000-360000）×6.15-（460800+240000×6.14-360000×6.15）=-14400（元）
因計算結果為負數，由前述內容可知，該外幣賬戶本月發生的也是匯兌損失，應調減外幣應收賬款賬戶，即應貸記“應收賬款——美元戶14400”。
（3）應付賬款外幣賬戶的匯兌損益=（220000+450000-220000）×6.14-（1359600+450000×6.14-220000×6.15）=-2100（元）
因計算結果為負數，由前述內容可知，該外幣賬戶本月發生的是匯兌收益，應調減外幣應付賬款賬戶，即應借記“應付賬款——美元戶2100”。
將上述（1）、（2）、（3）計算的結果予以匯總，可得到該公司9月份發生的匯兌損益凈額=159000（損）+14400（損）-2100（益）=171300（元），為匯兌損失。由題設條件可知，興華公司的外幣業務是處于生產經營過程中發生的，因此，9月份發生的匯兌損失應記入“財務費用”科目，即應借記“財務費用——匯兌損益171300”。
綜上所述，興華公司9月末匯兌損益相關會計分錄如下：
借：應付賬款——美元戶2100
財務費用——匯兌損益171300
貸：銀行存款——美元戶159000
應收賬款——美元戶14400。
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