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第三節 會計要素及其確認與計量
一、會計要素及其確認條件
【定義】會計要素是根據交易或者事項的經濟特征所確定的財務會計對象和基本分類。
【內容】我國《企業會計準則》將會計要素劃分為資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤六類。其中，前三類屬于反映財務狀況的會計要素，在資產負債表中列示；后三類屬于反映經營成果的會計要素，在利潤表中列示。
企業六大會計要素 和財務成果
【例題•判斷題】會計要素為企業財務會計報表構筑了基本框架，因而會計要素也可以成為會計報表要素。（ ）
【答案】√
（一）資產的定義及確認條件
1．資產的定義與特征
【定義】資產，是指企業過去的交易或者事項形成的、由企業擁有或者控制的、預期會給企業帶來經濟利益的資源。（企業會計準則——基本準則第二十條）
【特征】根據資產的定義，資產具有以下三方面特征：
（1）資產應為企業擁有或者控制的資源。
（2）資產預期會給企業帶來經濟利益。
（3）資產是由企業過去的交易或事項所形成的。即資產必須是現實的資產，而不能是預期的資產。
【舉例1】企業通過購買、自行制造等方式形成的某項設備、或因銷售產品而形成一項的應收賬款（過去的交易或事項形成的）是資產。預計在未來某個時點將要購買的設備，預期的交易或事項，不能確認為資產。
【舉例2】企業以融資租賃方式租入的固定資產。
【注意】企業以經營租賃方式租入的固定資產不屬于承租人的資產，屬于出租人的資產。
【舉例3】技術已經淘汰的生產線，不能再作為資產，應予以轉銷。
2．資產的確認條件
將一項資源確認為資產，需要符合資產的定義，還應同時滿足以下兩個條件：
（1）與該資源有關的經濟利益很可能流入企業；（2）該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。
【例題•多選題】資產的特征有（ ）。
a．過去的交易或事項形成的
b．企業日常活動形成的經濟利益的總流入
c．企業擁有或者控制的資源
d．能夠給企業帶來未來的經濟利益
【答案】acd
【解析】（1）資產是由于過去的交易或事項所形成的。即資產必須是是現實的資產，而不能是預期的資產。（2）資產是企業擁有或者控制的資源。（3）資產預期會給企業帶來經濟利益。
【例題•單選題】下列各項中，不屬于企業擁有或控制的經濟資源是（ ）。
a．預付甲公司材料款
b．經營租出的辦公樓
c．融資租入的大型設備
d．臨時租用的一輛汽車
【答案】d
【解析】臨時租用的一輛汽車不屬于企業擁有或控制的經濟資源。
【例題•多選題】下列不能作為企業資產核算的有（ ）。
a．以融資租賃方式租入的設備
b．車間請購的設備
c．以經營租賃方式租入的設備
d．技術上已被淘汰，實物仍然存在的設備
【答案】bcd
【解析】b選項，屬于未來計劃購買的資產，不屬于資產。c選項，以經營租賃方式租入的設備企業沒有所有權也沒有控制權，所以也不屬于資產。d選項，技術上已被淘汰，實物仍然存在的設備預期不會給企業帶來經濟利益，也不屬于資產。
（二）負債的定義及其確認條件
1．負債的定義與特征
【定義】負債，是指企業過去的交易或者事項形成的、預期會導致經濟利益流出企業的現時義務。（企業會計準則——基本準則第二十三條）
【特征】根據負債的定義，負債具有以下三方面的特征：
（1）負債是企業承擔的現實義務。
（2）負債預期會導致經濟利益流出企業。
（3）負債是由企業過去的交易或者事項形成的。
2．負債的確認條件
將一項現實義務確認為負債，需要符合負債的定義，還應同時滿足以下兩個條件：
（1）與該義務有關的經濟利益很可能流出企業；（2）未來流出的經濟利益的金額能夠可靠地計量。
【例題•多選題】負債的特征有（ ）。
a．由企業過去的交易或事項形成的
b．由企業擁有或者控制的
c．現在已經承擔的責任
d．預期會導致經濟利益流出企業
【答案】acd
【解析】負債的特征：（1）負債是企業由于過去的交易或事項形成的。（2）企業承擔的現時義務。（3）負債的清償預期會導致經濟利益流出企業。
（三）所有者權益的定義及其確認條件
1．所有者權益的定義
【定義】所有者權益，是指企業資產扣除負債后，由所有者享有的剩余權益。資產減去負債后的余額也稱為凈資產，因此，所有者權益實際上是投資者（即所有者）對企業凈資產的所有權。
【內容】所有者權益包括所有者投入的資本（實收資本和資本公積）、其他綜合收益、留存收益（盈余公積和未分配利潤）。
其中，所有者投入的資本是指所有者投入企業的資本部分，它既包括構成企業注冊資本或者股本的金額，也包括投入資本超過注冊資本或者股本的金額，即資本溢價或股本溢價，這部分投入資本作為資本公積（資本溢價）反映。
其他綜合收益（直接計入所有者權益的利得和損失）是指企業根據會計準則規定未在當期損益中確認的各項利得和損失。
留存收益是指企業從歷年實現的利潤中提取或形成的留存于企業的內部積累，包括盈余公積和未分配利潤。
2．所有者權益的確認條件
所有者權益體現的是所有者在企業中的剩余權益，因此，所有者權益的確認和計量不能單獨進行，主要依賴于資產和負債的確認和計量。
所有者權益在數量上等于企業資產總額扣除債權人權益后的凈額，即為企業的凈資產，反映所有者（股東）在企業資產中享有的經濟利益。
所有者權益與負債共同構成企業全部資產的來源，但二者卻有著本質的不同。
【注意】所有者權益與企業特定的、具體的資產并無直接關系，它并不與企業任何具體的資產項目發生對應關系。所有者權益只是在整體上、在抽象的意義上與企業的資產保持數量關系。
【例題•判斷題】盡管所有者權益和負債都對企業資產擁有要求權，但它們的權利和義務是不一樣的。（ ）
【答案】√
【例題•多選題】下列說法不正確的有（ ）。
a．所有者權益是指企業所有者在企業資產中享有的經濟利益
b．所有者權益的金額等于資產減去負債后的余額
c．所有者權益又稱為股東權益
d．所有者權益包括實收資本（或股本）、資本公積、盈余公積和留存收益等
【答案】ad
【解析】a選項，所有者權益是企業所有者在企業凈資產中享有的經濟利益；d選項，留存收益包括盈余公積和未分配利潤。
【例題•判斷題】所有者權益與企業特定的、具體的資產存在直接對應的關系。（ ）
【答案】×
【解析】所有者權益與企業特定的、具體的資產并無直接關系，它并不與企業任何具體的資產項目發生對應關系。
（四）收入的定義及其確認條件
1．收入的定義與特征
【定義】收入，是指企業在日常活動中所形成的，會導致所有者權益增加的，與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。
“日常活動”是指企業為了完成其經營目標所從事的經常性活動以及與之相關的活動。
【特征】根據收入的定義，收入具有三方面特征：
（1）收入是企業在日常活動中形成的。
（2）收入是與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。
（3）收入會導致所有者權益的增加。
2．收入的確認條件
企業收入的來源渠道雖然多種多樣，但是收入的確認條件卻是相同的。當企業與客戶之間的合同同時滿足下列條件時，企業應當在客戶取得相關商品控制權時確認收入：
（1）合同各方已批準該合同并承諾將履行各自義務；
（2）該合同明確了合同各方與所轉讓商品或提供勞務（以下簡稱“轉讓商品”）相關的權利和義務；
（3）該合同有明確的與所轉讓商品相關的支付條款；
（4）該合同具有商業實質，即履行合同將改變企業未來現金流量的風險、時間分布或金額；
（5）企業因向客戶轉讓商品而有權取得的對價很可能收回。
【例題·單選題】下列各項中，符合會計要素收入定義的是（ ）。
a．出售材料收入
b．出售無形資產凈收益
c．轉讓固定資產凈收益
d．向購貨方收取的增值稅銷項稅額
【答案】a
【解析】收入是企業在銷售商品、提供勞務及讓渡資產使用權等日常活動中所形成的經濟利益的總流入。但收入不包括從偶發的交易或事項中產生經濟利益的流入，如出售無形資產凈收益、轉讓固定資產凈收益；收入也不包括為第三方或客戶代收的款項，如向購貨方收取的增值稅銷項稅額。故答案為a。
（五）費用的定義及其確認條件
1．費用的定義和特征
【定義】費用，是指企業在日常活動所發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。
【特征】根據費用的定義，費用具有三方面特征：
（1）費用是企業在日常活動中發生的。
（2）費用是與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。
（3）費用會導致所有者權益減少。
2．費用的確認條件
費用的確認除了應當符合定義外，至少應當符合以下條件：
（1）與費用相關的經濟利益應當很可能流出企業；
（2）經濟利益流出企業的結果會導致資產的減少或者負債的增加；
（3）經濟利益的流出額能夠可靠計量。
（六）利潤的定義及其確認條件
1．利潤的定義
【定義】利潤，是指企業在一定會計期間的經營成果。
通常情況下，如果企業實現了利潤，表明企業的所有者權益將增加，業績得到了提升；反之，如果企業發生了虧損（即利潤為負數），表明企業的所有者權益將減少，業績下降。
【作用】利潤是評價企業管理層業績的指標之一，也是投資者等財務會計報告使用者進行決策時的重要參考依據。
2． 利潤的確認條件
利潤反映收入減去費用、直接計入當期利潤的利得減去損失后的凈額。
利潤的確認主要依賴于收入和費用，以及直接計入當期利潤的利得和損失的確認，其金額的確定也主要取決于收入、費用、利得、損失金額的計量。
3． 利潤的分類
利潤包括 收入減去費用后的凈額、直接計入當期損益的利得和損失等。
其中，收入減去費用后的凈額反映企業日常活動的經營業績；直接計入當期損益的利得和損失反映企業非日常活動的業績。
直接計入當期損益的利得和損失，是指應當計入當期損益、最終會引起所有者權益發生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或者損失。
【例題·多選題】利潤減去所得稅費用之后的余額，稱為（ ）。
a．利潤總額
b．稅后利潤
c．凈利潤
d．稅前利潤
【答案】bc
【解析】利潤減去所得稅之后的余額是凈利潤，也稱稅后利潤。
【例題·單選題】下列項目中，不會影響營業利潤計算的是（ ）。
a．營業外收入
b．稅金及附加
c．營業成本
d．銷售費用
【答案】a
二、會計要素計量屬性及其應用原則
會計要素的計量是為了將符合確認條件的會計要素登記入賬并列報于財務報表而確定其金額的過程。企業應當按照規定的會計計量屬性進行計量，確定相關金額。
會計計量屬性是指會計要素的數量特征或外在表現形式，反映了會計要素金額的確定基礎，主要包括歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值和公允價值等。
綜上所述，企業在對會計要素進行計量時，一般應當采用歷史成本。
采用重置成本、可變現凈值、現值、公允價值計量的，應當保證所確定的會計要素金額能夠持續取得并可靠計量。
三、會計等式
會計等式，又稱會計恒等式、會計方程式或會計平衡公式，它是表明各會計要素之間基本關系的等式。
（1） 會計等式的表現形式
1、財務狀況等式，亦稱基本會計等式和靜態會計等式，是用以反映企業某一特定時點資產、負債和所有者權益三者之間平衡關系的會計等式。即：
資產=負債+所有者權益
這一等式是復式記賬法的理論基礎，也是編制資產負債表的依據。
資產、負債、所有者權益也稱資產負債表的要素，反映企業的財務狀況，第一會計等式是編制資產負債表的理論依據 。
【例題1·多選題】下列反映資金運動靜態表現的會計要素有（ ）。
a．資產 b．負債 c．收入 d．利潤
【答案】ab
【解析】 資產=負債+所有者權益，是第一會計等式，也是靜態會計等式。
【例題2·單選題】下列屬于靜態會計等式的是（ ）。
a．收入-費用=利潤
b．資產=負債+所有者權益
c．資產=負債+所有者權益+利潤
d．資產=負債+所有者權益+（收入-費用）
【答案】b
【解析】第一會計等式是靜態等式 。
【例題3·判斷題】” 收入-費用=利潤”這一會計等式，是復式記賬法的理論基礎，也是編制資產負債表的依據 。（ ）
【答案】×
【解析】”資產=負債+所有者權益”這一會計恒等式，是復式記賬法的理論基礎，也是編制資產負債表的依據 。
【例題4·多選題】下列各項中，以”資產=負債+所有者權益”這一會計恒等式為理論依據的有（ ）。
a．平行登記
b．復式記賬
c．編制資產負債表
d．成本計算
【答案】bc
2、經營成果等式，亦稱動態會計等式，是用以反映企業一定時期收入、費用和利潤之間恒等關系的會計等式。即：
收入-費用=利潤
這一等式反映了利潤的實現過程，是編制利潤表的依據。
收入、費用、利潤也稱利潤表的要素，反映企業的經營成果，第二會計等式是編制利潤表的理論依據。
【例·多選題】下列反映企業經營成果的會計要素有（ ）。
a．收入 b．費用 c．利潤 d．資產
【答案】abc
3、資產=負債+所有者權益+（收入-費用）
又稱為第三會計等式。第三會計等式動態地反映了企業財務狀況和經營成果之間的關系。
【例題·判斷題】” 資產=負債+所有者權益”公式，在期初和期末是相等的，但在會計期間發生收入和費用，因此這個公式就被破壞。（ ）
【答案】×
【解析】”資產=負債+所有者權益”公式，在期初和期末是相等的，但在會計期間發生收入和費用，適用資產=負債+所有者權益+（收入－費用），這個公式把第一、第二會計等式結合起來，是對第一會計等式的擴展，它不但沒有破壞第一會計等式的平衡關系，而且把企業的財務狀況和經營成果聯系在一起 。
（二）交易或者事項對會計等式的影響
企業經濟業務按其對財務狀況等式的影響不同可以分為以下九種基本類型：
（1）一項資產增加、另一項資產等額減少的經濟業務；
（2）一項資產增加、一項負債等額增加的經濟業務；
（3）一項資產增加、一項所有者權益等額增加的經濟業務；
（4）一項資產減少、一項負債等額減少的經濟業務；
（5）一項資產減少、一項所有者權益等額減少的經濟業務；
（6）一項負債增加、另一項負債等額減少的經濟業務；
（7）一項負債增加、一項所有者權益等額減少的經濟業務；
（8）一項所有者權益增加、一項負債等額減少的經濟業務；
（9）一項所有者權益增加、另一項所有者權益等額減少的經濟業務。
[例1-1] 2017年1月，甲公司發生的經濟業務資料如下:
1.從銀行提取現金2萬元。
2.從銀行借入期限為3個月的短期借款8000萬元。
3.收到投資者投入的機器一臺，價值5000萬元。
4.以銀行存款2000萬元償還前欠貨款。
5.股東大會決定減少注冊資本3000萬元，以銀行存款向投資者退回其投入的資本。
6.已到期的應付票據2500萬元因無力支付轉為應付賬款。
7.宣布向投資者分配利潤1000萬元。
8.經批準將已發行的公司債券5000萬元轉為實收資本。
9.經批準用資本公積3000萬元轉為實收資本。
【總結】上述九類基本經濟業務的發生均不影響財務狀況等式的平衡關系，具體分為三種情形：
【真題·單選】下列各項中，導致企業所有者權益總額增加的事項是（ ）。
a．以盈余公積發放現金股利
b．以盈余公積彌補以前年度虧損
c．資本公積轉增資本
d．當年實現凈利潤
【答案】d
【真題·多選】下列各項中，引起企業資產和負債要素同時發生增減變動的經濟業務有（ ）。
a．收到股東投資款 b．以盈余公積轉增股本
c．從銀行借入短期借款 d．以銀行存款歸還前欠貨款
【答案】cd
【真題·判斷】公允價值，是指市場參與者在計量日發生的有序交易中，出售一項資產所能收到或者轉移一項負債所需支付的價格。（ ）
【答案】√
【解析】本題考核”會計計量屬性”知識點。
【真題·單選】將無力支付的商業承兌票據轉為企業的應付賬款，對會計等式的影響是（ ）。
a．一項資產減少一項負債減少
b．一項負債減一項所有者權益減少
c．一項資產增加一項負債增加
d．一項負債增加一項負債減少
【答案】d
【例題1·單選題】某公司資產總額為80000元，負債總額為30000元，以銀行存款30000元償還短期借款，并以銀行存款25000元購買設備，則上述業務入賬后該公司的資產總額為（ ）元。
a．30000
b．50000
c．25000
d．15000
【答案】b
【解析】以銀行存款償還借款使資產減少，以銀行存款購買設備，是資產內部的一增一減，資產不變。則資產總額=80000-30000-25000+25000=50000（元）。
【例題2·單選題】下列經濟業務中，會引起資產和負債同時增加的是（ ）。
a．以銀行存款購買材料
b．以銀行存款對外投資
c．以銀行存款清償所欠貨款
d．取得銀行借款并存入銀行
【答案】d
【解析】a、b兩項均屬于資產內部的一增一減，c項屬于資產和負債的同時減少。d項中，取得借款使負債增加，將取得的款項存入銀行，使資產增加。
【例題3·單選題】某企業4月初的資產總額為150000元，負債總額為50000元。4月份發生下面兩筆業務，取得收入共計60000元，發生費用共計40000元，則4月底該企業的所有者權益總額為（ ）元 。
a．120000
b．170000
c．160000
d．100000
【答案】a
【解析】收入會導致所有者權益增加，費用會導致所有者權益減少。4月底所有者權益總額=（150000-50000）+（60000-40000）=120000（元）。
【例題4·單選題】某企業本期期初資產總額為100000元，本期期末負債總額比期初減少10000元，所有者權益比期初增加30000元。該企業期末資產總額是（ ）元 。
a．90000
b．100000
c．120000
d．130000
【答案】c
【解析】 根據資產= 負債+ 所有者權益，期末資產=100000+ （30000-10000 ）=120000 （元）。
【例題5·單選題】某企業資產總額為150萬元，當發生下列兩筆經濟業務后：（1）向銀行借款10萬元存入銀行 ；（2）用銀行存款償還應付賬款15萬元，其權益總計為（ ）。
a．145萬元
b．175萬元
c．155萬元
d．125萬元
【答案】a
【解析】權益包括債權人權益和所有者權益，而且有如下關系：資產總額=權益總額。所以可得，150+10-15=145（萬元）。
【例題6·單選題】 某企業向銀行借款100萬元用于償還前欠外單位貨款，該項經濟業務將引起企業（ ）。
a．資產增加100萬元
b．負債增加100萬元
c．資產與負債同時增加100萬元
d．負債總額不變
【答案】d
【解析】向銀行借款100萬元，使企業資產和負債同時增加100萬元。將借入款項用于償還前欠外單位貨款，使企業資產與負債同時減少100萬元。這里要注意這兩個行為的連帶關系。二者結合起來看，該業務使企業資產總額沒有變化，負債總額也沒變化，變化的僅是債權人，由外單位變成了銀行。
【例題7·單選題】 銀行將短期借款200000元轉為對本公司的投資，則本公司的（ ）。
a．負債減少，資產增加
b．負債減少，所有者權益增加
c．資產減少，所有者權益增加
d．所有者權益內部一增一減
【答案】b
【解析】短期借款屬于負債，對公司投資屬于所有者權益。因此，銀行將短期借款轉為對公司的投資，必然使公司的負債減少，同時使所有者權益增加。
【例題8·多選題】下列經濟業務中（ ）的發生不會使”資產=負債+所有者權益”這一會計等式左右雙方的總額發生變動。
a．用資本公積轉增實收資本
b．從銀行提取現金
c．賒購固定資產
d．用銀行存款歸還短期借款
【答案】ab
【解析】要滿足”資產=負債+所有者權益”這一會計等式左右雙方的總額保持不變，必須是左方或右方內部一增一減。符合這一要求的只有a、b兩項。
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