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一、借款費用停止資本化的時點
購建或者生產符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態時，借款費用應當停止資本化。 停止資本化的判斷：
（1）實體建造已經完成；
（2）基本符合設計要求；
（3）后續支出金額很少；
（4）試生產出合格產品；
（5）分別建造、分別完工的資產，如果完工部分能夠獨立使用或銷售，完工部分借款費用應當停止 資本化；
（6）分別建造、分別完工的資產，必須等到整體完工后才可使用或者可對外銷售的，應當在該資產 整體完工時停止借款費用的資本化。
【例題 2-單選題】下列關于借款費用資本化的暫停或停止的表述中，正確的是 （）。
a．購建固定資產過程中發生非正常中斷，并且非連續中斷時間累計達 3 個月，應當暫停借款費用資本化
b．購建固定資產過程中發生正常中斷，并且中斷時間連續超過 3 個月，應當暫停借款費用資本化
c．在購建固定資產過程中，某部分固定資產已達到預定可使用狀態，且該部分固定資產可供獨立使
用，則應停止該部分固定資產的借款費用資本化
d．在購建固定資產過程中，某部分固定資產已達到預定可使用狀態，雖該部分固定資產可供獨立使
用，但仍需待整體完工后停止借款費用資本化
【答案】c
【解析】符合資本化條件的資產在購建或者生產過程中發生非正常中斷、且中斷時間連續超過 3 個月 的，應當暫停借款費用的資本化；購建或者生產的符合資本化條件的資產的各部分分別完工，且每部分在 其他部分繼續建造過程中可供使用或者可對外銷售，且為使該部分資產達到預定可使用或可銷售狀態所必 要的購建或者生產活動實質上已經完成的，應當停止與該部分資產相關的借款費用的資本化；購建或者生 產的資產的各部分分別完工，但必須等到整體完工后才可使用或者可對外銷售的，應當在該資產整體完工 時停止借款費用的資本化。
二、借款利息資本化金額的確定（）
1.為購建或者生產符合資本化條件的資產而借入專門借款的，應當以專門借款當期實際發生的利息費
用，減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定。
【例題 3-計算分析題】abc 公司于 20×7 年 1 月 1 日正式動工興建一幢辦公樓，工期預計為 1 年零 6
個月，工程采用出包方式，分別于 20×7 年 1 月 1 日、20×7 年 7 月 1 日和 20×8 年 1 月 1 日支付工程進
度款。公司為建造辦公樓于 20×7 年 1 月 1 日專門借款 2 000 萬元，借款期限為 3 年，年利率為 6%。另外
在 20×7 年 7 月 1 日又專門借款 4 000 萬元，借款期限為 5 年，年利率為 7%。借款利息為按年支付（如無 特別說明，本章例題中名義利率與實際利率均相同）。
閑置借款資金均用于固定收益債券短期投資，該短期投資月收益率為 0.5%。 辦公樓于 20×8 年 6 月 30 日完工，達到預定可使用狀態。
公司為建造該辦公樓的支出金額如表 18-1 所示。
| 日期 | 每期資產支出金額 | 累計資產支出金額 | 閑置借款資金用于短期投資金額 |
| 20×7 年 1 月 1 日 | 1 500 | 1 500 | 500 |
| 20×7 年 7 月 1 日 | 2 500 | 4 000 | 2 000 |
| 20×8 年 1 月 1 日 | 1 500 | 5 500 | 500 |
| 總計 | 5 500 | — | 3 000 |
由于 abc 公司使用了專門借款建造辦公樓，而且辦公樓建造支出沒有超過專門借款金額，因此公司 20×7 年、20×8 年為建造辦公樓應予資本化的利息金額計算如下：
（1）確定借款費用資本化期間為 20×7 年 1 月 1 日至 20×8 年 6 月 30 日。
（2）計算在資本化期間內專門借款實際發生的利息金額：
20×7 年專門借款發生的利息金額＝2 000×6%＋4 000×7%×6/12＝260（萬元）；
20×8 年 1 月 1 日～6 月 30 日專門借款發生的利息金額＝2 000×6%×6/12＋4 000×7%×6/12＝200
（萬元）。
（3）計算在資本化期間內利用閑置的專門借款資金進行短期投資的收益： 20×7 年短期投資收益＝500×0.5%×6＋2 000×0.5% ×6＝75（萬元）；
20×8 年 1 月 1 日～6 月 30 日短期投資收益＝500×0.5% ×6＝15（萬元）。
（4）由于在資本化期間內，專門借款利息費用的資本化金額應當以其實際發生的利息費用減去將閑 置的借款資金進行短期投資取得的投資收益后的金額確定，因此：
公司 20×7 年的利息資本化金額＝260－75＝185（萬元）；
公司 20×8 年的利息資本化金額＝200－15＝185（萬元）。 有關賬務處理如下：
20×7 年 12 月 31 日
借：在建工程1 850 000
應收利息（或銀行存款）750 000
貸：應付利息2 600 000
20×8 年 6 月 30 日：
借：在建工程1 850 000
應收利息（或銀行存款）150 000
貸：應付利息2 000 000
2.為購建或者生產符合資本化條件的資產而占用了一般借款的，企業應當根據累計資產支出超過專門 借款部分的資產支出加權平均數乘以所占用一般借款的資本化率，計算確定一般借款應予資本化的利息金 額。資本化率應當根據一般借款加權平均利率計算確定。有關計算公式如下：
一般借款利息費用資本化金額＝累計資產支出超過專門借款部分的資產支出加權平均數×所占用一 般借款的資本化率（年）
資產支出加權平均數＝Σ（每筆資產支出金額×該筆資產支出在當期所占用的天數/當期天數） 所占用一般借款的資本化率＝所占用一般借款加權平均利率（年）＝所占用一般借款當期實際發生的利息之和÷所占用一般借款本金加權平均數
所占用一般借款本金加權平均數＝Σ（所占用每筆一般借款本金×每筆一般借款在當期所占用的天數
/當期天數）
【提示】一般借款費用化金額＝全部利息費用－資本化金額
【例題 4-計算分析題】沿用【例題 3】，假定 abc 公司建造辦公樓沒有專門借款，占用的都是一般借 款。
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