研發費用資本化和費用化的會計分錄（企業研發費用加計扣除新稅收政策）

例：甲醫藥公司2020年研發一種創新藥，自2020年1月開始研究，研發人員工資90萬元、購買商業險10萬元，資料翻譯費、專家咨詢費各10萬元，假設未發生其他費用；2020年7月1日，拿到臨床批件進入開發階段 ，并符合資本化條件，發生費用與上半年相同，年底研發成功并于2020年12月31日達到預定用途，開始使用。

解析：該創新藥發生的研發支出在2020年上半年計入費用，研發支出發生時借記“研發支出——費用化支出”，期末轉入“管理費用”；2020年7月1日進入開發階段，由于同時符合資本化條件，計入“研發支出——資本化支出”，2020年12月31日達到預定用途之后，結轉到無形資產。

一、會計處理：

（一）研究階段（2020年上半年）

借：研發支出——費用化支出-工資薪金 90

– 商業險 10

– 翻譯費 10

– 咨詢費 10

貸：銀行存款 120

借：管理費用 120

貸：研發支出-費用化支出 120

（二）開發階段（2020年下半年）

借：研發支出——資本化支出-工資薪金 90

– 商業險 10

– 翻譯費 10

– 咨詢費 10

貸：銀行存款 120

借：無形資產 120

貸：研發支出-資本化支出 120

注意：從2018年6月起， 利潤表附件中的一般企業財務報表增加了一級科目“研發費用”。“研發費用”反映企業進行研發過程中發生的費用化支出。稅務機關在本年度審查研發費用加計扣除時，可能會要求企業只有在“研發費用”項下的費用才允許加計扣除。

二、稅務處理

（一）2020年上半年

1.計算可稅前扣除的成本費用=90+10+10=110萬元。（商業保險：不得稅前扣除）

2.計算2020年可加計扣除的研發費用

允許扣除的研發費用=90+90/（1-10%）×10%=100萬元

加計扣除比例75%

本年研發費用加計扣除金額=100×75%=75萬元（共扣185萬）

（二）2020年下半年

計入無形資產計稅基礎金額=110萬元（商業保險：不得計入計稅基礎）；

在賬面上形成的無形資產實為公司未來的費用：

2021年可稅前扣除的無形資產攤銷金額=110/10=11萬元。

允許扣除的研發費用=（90+90/（1-10%）×10%）÷10=10萬元

本年研發費用加計扣除金額=10×75%=7.5萬元，（共扣18.5萬）

三、資本化還是費用化？

根據企業會計準則第6號及指南——無形資產企業第九條規定，企業內部研究開發項目開發階段的支出，同時滿足下列條件的，才能確認為無形資產：1.完成該無形資產以使其能夠使用或出售，在技術上具有可行性；2.具有完成該無形資產并使用或出售的意圖；3.無形資產具有產生經濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產生產的產品存在市場或無形資產自身存在市場，無形資產將在內部使用的，能證明其有用性；4.有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產的開發，并有能力使用或出售該無形資產；5.歸屬于該無形資產開發階段的支出能夠可靠地計量。

雖然企業會計準則對無形資產的資本化條件進行了明確，但在實務中，對于能否同時滿足上述條件存在著很大的主觀判斷空間，研發費用資本化還是費用化？對企業的利潤和應納稅所得額將會產生不同的影響。將研發費用資本化短期可以美化利潤，使研發支出與受益期匹配，當期多交稅，以后年度少交稅；將研發支出全部費用化，會低估當期利潤，高估以后年度利潤，當期少交稅，以后年度多交稅。

結合上例，假設該創新藥研發支出在2020年全部費用化，2020年會計利潤將減少120萬元，研發費用加計扣除金額將增加75萬元；但2021年以后10年每年利潤將增加12萬元，每年研發費用加計扣除金額將減少7.5萬元。

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文章名稱：研發費用資本化和費用化的會計分錄（企業研發費用加計扣除新稅收政策）

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