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對于匯總納稅的總分機構來說，二級分支機構之間需要按三因素法（營業收入、職工薪酬和資產總額三個因素）確認分攤比例進而分配稅款，那么獨立核算的分公司是不是就不用分攤稅款了？沒有收入的分公司如何分攤稅款？咱們一起來分析一下：
一、 獨立核算的分公司需要分攤企業所得稅稅款嗎？
解析：獨立核算是指對本單位的業務經營活動過程及其成果進行全面、系統的會計核算。獨立核算單位在管理上有獨立的組織形式，獨立計算盈虧，單獨設置會計機構并配備會計人員，并有完整的會計工作組織體系。
非獨立核算又稱報帳制，是把本單位的業務經營活動有關的日常業務資料，逐日或定期報送上級單位，由上級單位進行核算。非獨立核算通常沒有銀行賬戶，不單獨設置賬套，不設置會計部門和人員。從事業務活動，一切收入全面上繳，所有支出向上級報銷，本身不單獨計算盈虧，只記錄和計算幾個主要指標，進行簡易核算。
獨立核算和非獨立核算說的是企業會計核算的兩種組織方式。分支機構無論是否獨立核算，在稅收管理層面上完全一致，沒有任何區別。分公司是否獨立納稅也跟是否獨立核算無關！分公司是否獨立申報企業所得稅，需要看是不是在金三系統中維護成“匯總納稅企業情況登記”，如果沒有維護過，就相當于一個獨立的企業，則需要獨立申報企業所得稅。獨立納稅的分公司無需分攤總分公司的企業所得稅稅款，獨立核算的分公司如果在金三系統做了總分公司關系維護，仍需要按三因素法分攤企業所得稅稅款。
二、2020年某公司的a、b、c三個分公司（均為具有主體生產經營職能的二級分支機構）的營業收入、職工薪酬和資產總額如下圖所示，b、c兩個分公司都沒有收入，那三個分公司2021年如何計算分攤比例，如何分攤稅額？
根據國家稅務總局公告2012年第57號文件規定：總機構應按照上年度分支機構的營業收入、職工薪酬和資產總額三個因素計算各分支機構分攤所得稅款的比例；三級及以下分支機構，其營業收入、職工薪酬和資產總額統一計入二級分支機構；三因素的權重依次為0.35、0.35、0.30。
計算公式如下：某分支機構分攤比例=（該分支機構營業收入／各分支機構營業收入之和）×0.35+（該分支機構職工薪酬／各分支機構職工薪酬之和）×0.35+（該分支機構資產總額／各分支機構資產總額之和）×0.30
a分公司分攤比例=上一年度(a分公司營業收入/各分公司營業收入之和)×0.35+(a分公司職工薪酬/各分公司職工薪酬之和)×0.35+(a分公司資產總額/各分公司資產總額之和)×0.30=（1000/1000）×0.35+(400/500)×0.35+(1800/2000)×0.30=0.9
b分公司分攤比例=(b分公司營業收入/各分公司營業收入之和)×0.35+(b分公司職工薪酬/各分公司職工薪酬之和)×0.35+(b分公司資產總額/各分公司資產總額之和)×0.30=（0/1000）×0.35+(50/500)×0.35+(80/2000)×0.30=0.047
c分公司分攤比例=(c分公司營業收入/各分公司營業收入之和)×0.35+(c分公司職工薪酬/各分公司職工薪酬之和)×0.35+(c分公司資產總額/各分公司資產總額之和)×0.30=（0/1000）×0.35+(50/500)×0.35+(120/2000)×0.30=0.053
假設年底匯算清繳的時候，該總分公司總計補企業所得稅1000萬的話，那么總公司應分攤的稅款為：1000*50%=500萬元，分公司應分攤的稅款為：1000*50%=500萬元，其中：
a分公司應分攤的稅款=500×90%=450萬元
b分公司應分攤的稅款=500×4.7%=23.5萬元
c分公司應分攤的稅款=500×5.3%=26.5萬元
分公司分攤稅款合計：450+23.5+26.5=500萬元
三、2020年某公司的a、b、c三個分公司（均具有主體生產經營職能，非產品售后服務、內部研發、倉儲等內部輔助的二級分支機構）的營業收入、職工薪酬和資產總額如下圖所示，三個分公司都沒有收入，三因素缺少了一個因素，那三個分公司2021年如何計算分攤比例，如何分攤稅額？
分析：如果以上a、b、c三個分公司均成立在2020年年末，前期公司籌辦、業務調研、宣傳推廣等等工作要做，需要給員工發工資，但確實沒產生收入，這種情況也是客觀存在的，那如果確實是這種情況，分公司在2021年預繳稅款及匯算清繳的時候如何確定分攤比例及分配稅額呢？
其實，利用三因素的目的是為了計算各分支機構間的分攤比例，如果三個分支機構的營業收入都為零，小編個人認為即三個分支機構的營業收入分配指數都是一樣的，即都為1/3。
這樣計算出來，三個分公司的分配比例如下：
a分公司分配比例=1/3×0.35+(400/500)×0.35+(1800/2000)×0.30=66.67%
b分公司分配比例=1/3×0.35+(50/500)×0.35+(80/2000)×0.30=16.36%
c分公司分配比例=1/3×0.35+（(50/500)×0.35+(120/2000)×0.30=16.97%
假設匯算清繳的時候，該總分公司總計補企業所得稅800萬的話，那么總公司應分攤的稅款為：800*50%=400萬元，所有分公司應分攤的稅款為：800*50%=400萬元，其中：
a分公司應分攤的稅款=400×66.67%=266.68萬元
b分公司應分攤的稅款=400×16.36%=65.44萬元
c分公司應分攤的稅款=400×16.97%=67.88萬元
分公司分攤稅款合計：266.68+65.44+67.88=400萬元。
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