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投資性房地產的處置
企業可以通過對外出售或轉讓的方式處置投資性房地產,因非貨幣性資產交換等而減少投資性房地產也屬于投資性房地產的處置。
1.成本模式計量
借：銀行存款等
貸：其他業務收入
應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）
借：其他業務成本
投資性房地產累計折舊
（投資性房地產累計攤銷）
投資性房地產減值準備
貸：投資性房地產
2.公允價值模式計量
借：其他業務成本
貸：投資性房地產—成本
—公允價值變動（或借記）
借：公允價值變動損益
貸：其他業務成本
借：其他綜合收益
貸：其他業務成本
或作相反分錄
【例4-14】甲公司將其出租的一棟寫字樓確認為投資性房地產。租賃期屆滿后，甲公司將該棟寫字樓出售給乙公司，合同價款為20000萬元，乙公司已用銀行存款付清。假設這棟寫字樓原采用成本模式計量。出售時，該棟寫字樓的成本為18000萬元，已計提折舊2000萬元，不考慮相關稅費。甲公司的賬務處理如下：
借：銀行存款 20000
貸：其他業務收入 20000
借：其他業務成本 16000
投資性房地產累計折舊 2000
貸：投資性房地產—寫字樓 18000
【例題】甲企業為一家房地產開發企業，2016年4月1日，甲企業與乙企業簽訂了租賃協議，將其開發的一棟寫字樓出租給乙企業使用，租賃期開始日為2016年7月1日。2016年7月1日，該寫字樓的賬面余額為12000萬元，公允價值為15000萬元。甲公司對投資性房地產采用公允價值模式進行后續計量，假定不考慮相關稅費。甲公司的有關賬務處理如下：
（1）2016年7月1日，將存貨轉換為投資性房地產時：
借：投資性房地產—成本 15000
貸：開發產品 12000
其他綜合收益 3000
2016年12月31日，該項投資性房地產的公允價值為16500萬元。2017年12月31日，該項投資性房地產的公允價值為18500萬元。
（2）2016年12月31日，確認公允價值變動時：
借：投資性房地產—公允價值變動 1500
貸：公允價值變動損益 1500
（3）2017年12月31日，確認公允價值變動時：
借：投資性房地產—公允價值變動 2000
貸：公允價值變動損益 2000
2018年6月30日租賃期屆滿，甲公司收回該項投資性房地產，并以22000萬元（含應收取的10%增值稅）出售，出售款項已收入銀行存款戶。
（4）2018年6月，出售投資性房地產時：
借：銀行存款 22000
貸：其他業務收入 20000
應交稅費—應交增值稅（銷項稅額） 2000
借：其他業務成本 18500
貸：投資性房地產—成本 15000
—公允價值變動 3500
借：公允價值變動損益 3500
其他綜合收益 3000
貸：其他業務成本 6500
【例•多選題】（2017年考題）下列關于企業投資性房地產會計處理的表述中，正確的有（ ）。
a.自行建造的投資性房地產，按達到預定可使用狀態前所發生的必要支出進行初始計量
b.以成本模式進行后續計量的投資性房地產，計提的減值準備以后會計期間可以轉回
c.投資性房地產后續計量由成本模式轉為公允價值模式時，其公允價值與賬面價值的差額應計入當期損益
d.滿足投資性房地產確認條件的后續支出，應予以資本化
【答案】ad
【解析】選項b，以成本模式計量的投資性房地產，計提的減值準備以后不能轉回；選項c，投資性房地產后續計量模式的變更，作為會計政策變更處理，按計量模式變更時公允價值與賬面價值的差額，調整期初留存收益。
【例•計算分析題】（2014年考題）2010年12月16日，甲公司與乙公司簽訂了一項租賃協議，將一棟經營管理用寫字樓出租給乙公司，租賃期為3年，租賃期開始日為2011年1月1日，年租金為240萬元，于每年年初收取。相關資料如下：
資料一：2010年12月31日，甲公司將該寫字樓停止自用，準備出租給乙公司，擬采用成本模式進行后續計量，預計尚可使用46年，預計凈殘值為20萬元，采用年限平均法計提折舊，不存在減值跡象。該寫字樓于2006年12月31日達到預定可使用狀態時的賬面原價為1 970萬元，預計使用年限為50年，預計凈殘值為20萬元，采用年限平均法計提折舊。
（1）編制甲公司2010年12月31日將該寫字樓轉換為投資性房地產的會計分錄。
【答案】
（1）編制甲公司2010年12月31日將該寫字樓轉換為投資性房地產的會計分錄。
借：投資性房地產 1970
累計折舊 156[（1970-20）/50×4]
貸：固定資產 1970
投資性房地產累計折舊 156
資料二：2011年1月1日，預收當年租金240萬元，款項已收存銀行。甲公司按月將租金收入確認為其他業務收入，并結轉相關成本。
（2）編制甲公司2011年1月1日收取租金、1月31日確認租金收入和結轉相關成本的會計分錄。
借：銀行存款 240
貸：預收賬款 240
2011年1月31日
借：預收賬款 20
貸：其他業務收入 20（240/12）
借：其他業務成本 3.25 [（1 970-20）/50/12]
貸：投資性房地產累計折舊 3.25
資料三：2012年12月31日，甲公司考慮到所在城市存在活躍的房地產市場，并且能夠合理估計該寫字樓的公允價值，為提供更相關的會計信息，將投資性房地產的后續計量從成本模式轉換為公允價值模式，當日，該寫字樓的公允價值為2000萬元。
（3）編制甲公司2012年12月31日將該投資性房地產的后續計量由成本模式轉換為公允價值模式的相關會計分錄。
借：投資性房地產—成本 2000
投資性房地產累計折舊 234[（1970-20）/50×6]
貸：投資性房地產 1970
盈余公積 26.4
利潤分配—未分配利潤 237.6
資料四：2013年12月31日，該寫字樓的公允價值為2150萬元。
（4）編制甲公司2013年12月31日確認公允價值變動損益的相關會計分錄。
借：投資性房地產—公允價值變動 150
貸：公允價值變動損益 150（2150-2000）
資料五：2014年1月1日，租賃合同到期，甲公司為解決資金周轉困難，將該寫字樓出售給丙企業，價款為2100萬元，款項已收存銀行。
（5）編制甲公司2014年1月1日處置該投資性房地產時的相關會計分錄。
借：銀行存款 2100
貸：其他業務收入 2100
借：其他業務成本 2150
貸：投資性房地產—成本 2000
—公允價值變動 150
借：公允價值變動損益 150
貸：其他業務成本 150
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