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一、長期股權投資初始計量原則（）
| 長期股權投資的核算內容 | 初始計量 | 后續計量 |
| 1．投資企業持有的能夠對被投資單位實施控制的權益性
投資，即對子公司投資 |
控股合并（同一控制下） | 成本法 |
| 控股合并（非同一控制下） | ||
| 2．投資企業持有的能夠與其他合營方一同對被投資單位
實施共同控制的權益性投資，即對合營企業投資 |
不形成控股合并 | 權益法 |
| 3．投資企業持有的能夠對被投資單位施加重大影響的權
益性投資，即對聯營企業投資 |
不形成控股合并 | 權益法 |
| 【注意】
企業對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、應作為交易性金融資產或可供出售金融資產核算。 |
二、長期股權投資的初始計量（）
（一） 企業控股合并形成的長期股權投資的初始成本計量
| 情形 | 同一控制下的控股合并 | 非同一控制下的控股合并 |
| （一） | 是指參與合并的企業在合并前后均受同 | 是指參與合并各方在合并前后不受同一方或相同的 |
| 含義 | 一方或相同的多方最終控制且該控制并
非暫時性的，即同一集團內部的合并。 |
多方最終控制的合并交易，即同一控制下企業合并
以外其他的企業合并，即集團外的合并。 |
| （二） 初始成本 的計量 | 1．長期股權投資初始成本：被合并方所
有者權益在最終控制方合并財務報表中 的賬面價值的份額＋最終控制方收購被 合并方而形成的商譽。【案例 1】 長期股權投資初始投資成本與支付的現 金、轉讓的非現金資產以及所承擔債務 賬面價值之間的差額，應當調整資本公 積（資本溢價或股本溢價），資本公積（股 本溢價或資本溢價）的余額不足沖減的， 調整留存收益。 2．不確認資產處置損益。 3．會計分錄 借：長期股權投資 （被合并方所有者權益在最終控制 方合并財務報表中的賬面價值的份額＋ 最終控制方收購被合并方而形成的商 譽） 應收股利（已宣告尚未發放的現金 股利） 貸：負債（債務賬面價值） 資產（資產賬面價值） 資本公積—股本溢價 （倒擠，借或貸） |
1．長期股權投資初始成本：應當在合并日按照購買
方付出的資產、發生或承擔的負債、發行的權益性 證券的公允價值（包含增值稅）之和作為長期股權 投資的初始投資成本。 2．確認資產處置損益 資產處置損益＝投出資產的公允價值－賬面價值－ 應交的營業稅、消費稅 3．會計分錄 （1）投出的是存貨 借：長期股權投資（存貨含增值稅的公允價值） 貸：主營業務收入 應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 借：主營業務成本 貸：庫存商品 （2）投出資產為固定資產 借：長期股權投資（固定資產含增值稅的公允價值） 貸：固定資產清理 應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） （3）投出的是無形資產 借：長期股權投資（無形資產公允價值） 無形資產減值準備 累計攤銷 營業外支出（借方差額倒擠） 貸：無形資產 應交稅費——應交營業稅 營業外收入（貸方差額倒擠） （4）投出的是交易性或可供出售金融資產 借：長期股權投資（金融資產公允價值） 貸：交易性金融資產/可供出售金融資產（賬面 價值） 投資收益（差額倒擠） 借：公允價值變動損益/其他綜合收益 貸：投資收益 |
| （三） 企業通過 多次交換 交易取得 長期股權 投資 | 1．企業通過多次交換交易，分步取得股
權最終形成同一控制下控股合并的初始 投資成本＝合并日相對于最終控制方而 言的被合并方所有者權益賬面價值×全 部持股比例＋最終控制方收購被合并方 而形成的商譽 2．新增投資部分初始投資成本＝合并日 初始投資成本－原股權投資賬面價值 3．新增投資部分初始投資成本與為取得 |
購買日初始投資成本＝購買日之前所持被購買方的 股權投資的賬面價值＋購買日新增投資成本【案例 2】 |
| 新增部分所支付對價的賬面價值（準則
應用指南用的賬面價值，教材說法有誤） 的差額，調整資本公積（資本溢價或股 本溢價），資本公積（資本溢價或股本溢 價）不足沖減的，沖減留存收益。 |
||
| （四）
合并方發 生的交易 費用 |
購買方發生的審計、法律服務、評估咨詢等中介費用以及其他相關管理費用，應當于發生時計
入當期損益； 借：管理費用 貸：銀行存款 |
|
| （五） 合并方發 行權益證 券作為合 并對價 | 應當在合并日按照發行權益性證券的面值總額作為股本，長期股權投資初始投資成本與所發行 權益性證券面值總額之間的差額，應當調整資本公積（資本溢價或股本溢價）。 借：長期股權投資（同一控制下合并：被合并方所有者權益在最終控制方合并財務報表中的賬
面價值的份額＋包括最終控制方收購被合并方而形成的商譽） 長期股權投資（非同一控制合并：權益性證券的公允價值） 貸：股本 （發行股票的面值總額） 資本公積——股本溢價 （差額倒擠） 借：資本公積—股本溢價 （證券發行費用） 貸：銀行存款 【注意 1】支付給證券公司的發行費用沖減資本公積，不影響當期損益。支付給中介機構的咨 詢費、審計費、法律服務費，計入當期損益（管理費用）。 |
【案例 1】甲公司為乙公司的母公司。2014 年 1 月 1 日，甲公司從集團外部取得丁公司 80%股權（非 同一控制企業合并），實際支付款項 4 200 萬元，購買日丁公司可辨認凈資產公允價值為 5 000 萬元，賬
面價值為 3 500 萬元，差額因一項無形資產導致。當日該無形資產公允價值為 2 000 萬元，賬面價值為 500
萬元，剩余使用年限為 10 年，采用直線法攤銷，無殘值。除此之外丁公司其他可辨認資產、負債的公允 價值與賬面價值相等。
2014 年 1 月 1 日至 2015 年 12 月 31 日，丁公司賬面凈利潤為 1 500 萬元，無其他所有者權益變動。
至 2015 年 12 月 31 日，丁公司按購買日公允價值持續計算的凈利潤=1 500-（2 000-500）÷10×2=1 200（萬元）。
至 2015 年 12 月 31 日，丁公司按購買日公允價值持續計算的凈資產價值=5 000+1 200=6 200（萬元）。
2016 年 1 月 1 日，乙公司購入甲公司所持有丁公司的 80%股權（同一控制企業合并），初始投資成本
=6 200×80%+商譽（4 200-5 000×80%）=5 160（萬元）。
【案例 2】a 公司于 20×8 年 3 月以 2 000 萬元取得 b 上市公司 5%的股權，對 b 公司不具有重大影響， a 公司將其分類為可供出售金融資產，按公允價值計量。20×9 年 4 月 1 日，a 公司又斥資 25 000 萬元自 c 公司取得 b 公司另外 50%股權。假定 a 公司在取得對 b 公司的長期股權投資后，b 公司未宣告發放現金股 利。a 公司原持有 b 公司 5%的股權于 20×9 年 3 月 31 日的公允價值為 2 500 萬元（與 20×9 年 4 月 1 日 的公允價值相等），累計計入其他綜合收益的金額為 500 萬元。a 公司與 c 公司不存在任何關聯方關系。
本例中，a 公司是通過分步購買最終達到對 b 公司控制，因 a 公司與 c 公司不存在任何關聯方關系， 故形成非同一控制下企業合并。在購買日，a 公司應進行如下賬務處理：
| 借：長期股權投資 | 275 000 000 |
| 貸：可供出售金融資產 | 25 000 000 |
| 銀行存款 | 250 000 000 |
| 借：其他綜合收益 | 5 000 000 |
| 貸：投資收益 | 5 000 000 |
【案例 3】甲企業于 20×7 年 1 月取得乙公司 20%有表決權股份，能夠對乙公司施加重大影響。假定 甲企業取得該項投資時，乙公司各項可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值相同。20×7 年 8 月，乙 公司將其成本為 600 萬元的某商品以 1 000 萬元的價格出售給甲企業，甲企業將取得的商品作為存貨。至
20×7 年資產負債表日，甲企業仍未對外出售該存貨。乙公司 20×7 年實現凈利潤為 3 200 萬元。假定不 考慮所得稅因素。
甲企業在按照權益法確認應享有乙公司20×7 年凈損益時，應進行以下賬務處理：
借：長期股權投資——損益調整 5 600 000
（28 000 000×20%）
| 貸：投資收益 | 5 600 000 |
| 上述分錄可分解為： | |
| 借：長期股權投資——損益調整 | 6 400 000 |
（32 000 000×20%）
貸：投資收益 6 400 000
借：投資收益 800 000
（4 000 000×20%）
貸：長期股權投資——損益調整 800 000
【案例 4】甲企業持有乙公司 20%有表決權股份，能夠對乙公司的財務和生產經營決策施加重大影響。 20×7 年，甲企業將其賬面價值為 600 萬元的商品以 1 000 萬元的價格出售給乙公司。至 20×7 年資產負 債表日，該批商品尚未對外部第三方出售。假定甲企業取得該項投資時，乙公司各項可辨認資產、負債的 公允價值與其賬面價值相同，兩者在以前期間未發生過內部交易。乙公司 20×7 年凈利潤為 2 000 萬元。 假定不考慮所得稅因素。
甲企業在該項交易中實現利潤 400 萬元，其中的 80 （400×20%）萬元是針對本企業持有的對聯營企 業的權益份額，在采用權益法計算確認投資損益時應予抵銷，即甲企業應當進行的賬務處理為：
借：長期股權投資——損益調整 3 200 000
［（2 000-400）×20%］
貸：投資收益 3 200 000
上述分錄可分解為：
借：長期股權投資——損益調整 4 000 000
（20 000 000×20%）
| 貸：投資收益 | 4 000 000 |
| 借：投資收益 | 800 000 |
| （4 000 000×20%） | |
| 貸：長期股權投資——損益調整 | 800 000 |
【例題 1-計算分析題】 a 公司于 20×6 年 3 月 31 日取得 b 公司 70%的股權。為核實 b 公司的資產價 值，a 公司聘請專業資產評估機構對 b 公司的資產進行評估，支付評估費用 300 萬元。合并中，a 公司支 付的有關資產在購買日的賬面價值與公允價值如表 4-1 所示。
表 4-1 20×6 年 3 月 31 日單位：萬元
| 項目 | 賬面價值 | 公允價值 |
| 土地使用權（自用） | 6 000 | 9 600 |
| 專利技術 | 2 400 | 3 000 |
| 銀行存款 | 2 400 | 2 400 |
| 合計 | 10 800 | 15 000 |
假定合并前 a 公司與 b 公司不存在任何關聯方關系，a 公司用作合并對價的土地使用權和專利技術原 價為 9 600 萬元，至企業合并發生時已累計攤銷 1 200 萬元。
分析：本例中因 a 公司與 b 公司在合并前不存在任何關聯方關系，應作為非同一控制下的企業合并處 理。
a 公司對于合并形成的對 b 公司的長期股權投資，應按確定的企業合并成本作為其初始投資成本。a 公司應進行如下賬務處理：
| 借：長期股權投資 | 150 000 000 |
| 累計攤銷 | 12 000 000 |
| 貸：銀行存款 | 24 000 000 |
| 無形資產 | 96 000 000 |
| 營業外收入 | 42 000 000 |
| 借：管理費用 | 3 000 000 |
| 貸：銀行存款 | 3 000 000 |
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