知識點:征稅范圍(重要考點)
(一)征稅范圍的一般規定——5個方面
銷售或進口貨物 | 有形動產,包括電力、熱力、氣體 |
提供加工、修理修配勞務 | 不包括單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供加工、修理修配勞務 |
銷售應稅服務 | 提供交通運輸服務、郵政服務、電信服務、建筑服務、金融服務、現代服務、生活服務 |
銷售無形資產 | 有償轉讓無形資產所有權或者使用權的業務活動。無形資產,包括技術、商標、著作權、商譽、自然資源使用權和其他權益性無形資產。 |
銷售不動產 | 有償轉讓不動產所有權的業務活動。不動產包括建筑物、構筑物等。構筑物,包括道路、橋梁、隧道、水壩等建造物。
在轉讓建筑物或構筑物時一并轉讓其所占用土地使用權的,按銷售不動產繳納增值稅。 |
應稅服務:
1.交通運輸服務
(1)出租車公司向使用本公司自有出租車的出租車司機收取的管理費用,按照陸路運輸服務繳納增值稅;
(2)交通運輸服務vs有形動產租賃服務
程租、期租、濕租
(不僅租賃運輸工具還配備操作人員) |
交通運輸服務(11%) |
干租、光租
(只租賃運輸工具不租賃操作人員) |
有形動產租賃服務(17%) |
(3)無運輸工具承運業務,按照交通運輸服務繳納增值稅。
2.郵政服務
郵政代理按照郵政服務繳納增值稅(11%)。
3.電信服務——基礎電信服務和增值電信服務
基礎電信服務(11%) | 利用固網、移動網、衛星、互聯網,提供語音通話服務的業務活動,以及出租或者出售帶寬、波長等網絡元素的業務活動。 |
增值電信服務(6%) | 利用固網、移動網、衛星、互聯網、有線電視網絡,提供短信和彩信服務、電子數據和信息的傳輸及應用服務、互聯網接入服務等業務活動。衛星電視信號落地轉接服務,按照增值電信服務計算繳納增值稅。 |
4.建筑服務
(1)包括工程服務、安裝服務、修繕服務、裝飾服務和其他建筑服務;
(2)平整土地按照建筑服務繳納增值稅;
(3)物業服務企業為業主提供的裝修服務,按照“建筑服務”繳納增值稅;
(4)容易混淆的①
情 形 | 適用稅目 | |
苗木 | 園林綠化 | 建筑服務(11%) |
苗木銷售 | 銷售貨物(13%,農業生產者自產自銷苗木有免稅規定) | |
疏浚 | 航道疏浚 | 物流輔助服務中的港口碼頭服務(6%) |
其他疏浚 | 建筑服務(11%) |
(4)容易混淆的②
情 形 | 適用稅目 | |
出租建筑設備 | 配備操作人員 | 建筑服務(11%) |
不配備操作人員 | 有形動產租賃(17%) | |
工程勘察勘探服務 | 現代服務(6%) |
5.金融服務(1)
情 形 | 稅務處理 | |
金融商品 | 持有期間(含到期)取得的保本收益 | 納增值稅(6%) |
持有期間(含到期)取得的非保本收益 | 不納 | |
納稅人購入資管產品 | 持有至到期 | 不納 |
未持有至到期,轉讓 | 差額納增值稅(6%) |
5.金融服務(2)
情 形 | 稅務處理 | |
租 賃 | 經營租賃、融資租賃 | 租賃服務(17%、11%) |
融資性售后回租 | 金融服務(6%) | |
以貨幣資金投資收取固定利潤或保底利潤 | 金融服務(6%) |
6.現代服務
(1)包括研發和技術服務、信息技術服務、文化創意服務、物流輔助服務、租賃服務、鑒證咨詢服務、廣播影視服務、商務輔助服務和其他現代服務。
情 形 | 稅率 |
有形動產租賃服務 | 17% |
不動產租賃服務 | 11% |
其他現代服務 | 6% |
(2)容易混淆的①
情 形 | 稅務處理 |
賓館、旅館、旅社、度假村和其他經營性住宿場所提供會議場地及配套服務的活動 | 會議展覽服務(6%) |
港口設施經營人收取的港口設施保安費 | 港口碼頭服務(6%) |
裝卸搬運服務、貨運代理服務 | 6% |
(2)容易混淆的②
情 形 | 稅務處理 |
將建筑物、構筑物等不動產或飛機、車輛等有形動產的廣告位出租給其他單位或個人用于發布廣告 | 租賃服務(11%、17%) |
車輛停放服務、道路通行服務(包括過路費、過橋費、過閘費等) | 不動產經營租賃(11%) |
武裝守護押運服務 | 安全保護服務 |
安全保護服務 | 比照勞務派遣政策執行 |
7.生活服務
(1)包括文化體育服務、教育醫療服務、旅游娛樂服務、餐飲住宿服務、居民日常服務和其他生活服務;
(2)提供餐飲服務的納稅人銷售的外賣食品,按照“餐飲服務”繳納增值稅,稅率6%;
(3)納稅人在旅游場所經營索道、擺渡車、電瓶車、游船等取得的收入,按照“文化體育服務”繳納增值稅。
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