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一般納稅人固定資產入賬價值包括增值稅嗎（入賬成本和入賬價值的區別理解）

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時間：2022-11-10

固定資產

（一）固定資產概述

1.固定資產的概念和特征

固定資產是指同時具有以下特征的有形資產：

第一，為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有；

第二，使用壽命超過一個會計年度。

2.固定資產的科目設置

為了核算固定資產取得、計提折舊和處置等情況，企業一般需要設置“固定資產”、“累計折舊”、“在建工程”、“工程物資”、“固定資產清理”等科目。

02　固定資產涉稅處理

財稅【2018】54號

一、企業在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進的設備、器具，單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。

二、本通知所稱設備、器具，是指除房屋、建筑物以外的固定資產。

1.時間：2018年1月1日至2020年12月31日期間

2.新購進的設備，“新”是指購進時間是新的，購進的固定資產可以是舊的。

具體以設備發票開具時間為準。采取分期付款或賒銷方式取得設備的，以設備到貨時間為準。

2018年新購進的設備，是指設備發票開具在2018年1月1日以后，設備可以是2015年生產的舊設備。

3.設備、器具的范圍。文件明示“本通知所稱設備、器具，是指除房屋、建筑物以外的固定資產”，按照《固定資產分類與代碼》的分類，里面主要是對“土地、房屋、構筑物”進行區分，土地等無形資產是不包括在“設備、器具”范圍之內的。其它的如經營用豪華汽車、輪船等等，都是在可以一次扣除的范圍之內。

4.單價，是指固定資產的原始入賬價值，不是賬面凈值。

對增值稅一般納稅人來說，可以是購進設備專用發票的金額（不含增值稅），對小規模納稅人來說，可以是發票的價稅合計。

5.允許：不是必須

6.一次性計入當期成本費用

【案例】2018年6月，某公司購進一臺設備，并于當月投入使用，取得增值稅專用發票，金額480萬，稅率16%，稅額76.8萬元，預計可使用年限為十年，不考慮凈殘值，（會計上可直接按稅法計提折舊沒有稅務風險，只是會計利潤表失真，對會計信息要求不高的企業，可以適用這種簡單處理。）請做出相關會計處理。

【解析】

1.購入時

借：固定資產——某設備　　　　　　　480

應交稅費——應交增值稅進項稅額　　 76.8

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　556.8

2.全額計提折舊

借：成本費用類科目　　480

貸：累計折舊　　　　　480

3.不存在財稅差異，無需納稅調整

固定資產的折舊

（1）固定資產折舊的概念

固定資產折舊是指在固定資產使用壽命內，按照確定的方法對應計折舊額進行系統分攤。應計折舊額是指應當計提折舊的固定資產的原價扣除其預計凈殘值后的金額。已計提減值準備的固定資產，還應當扣除已計提的固定資產減值準備累計金額。

（2）影響固定資產折舊的因素

①固定資產原價，是指固定資產的成本。

②預計凈殘值，是指假定固定資產預計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預期狀態，企業目前從該項資產處置中獲得的扣除預計處置費用后的金額。

③固定資產減值準備，是指固定資產已計提的固定資產減值準備累計金額。

【提示】每計提一次減值準備，固定資產后續期間都應按最新固定資產賬面價值重新計算折舊。

④固定資產的使用壽命，是指企業使用固定資產的預計期間，或者該固定資產所能生產產品或提供勞務的數量。

固定資產賬面凈值＝固定資產原值-累計折舊

固定資產賬面價值＝固定資產原值-累計折舊-固定資產減值準備＝固定資產賬面凈值-固定資產減值準備

（3）計提折舊的范圍

除以下情況外，企業應當對所有固定資產計提折舊：

第一，已提足折舊仍繼續使用的固定資產；

第二，單獨計價入賬的土地。

除此之外，對于改擴建期間的固定資產不計提折舊。

【例題】下列各項中，影響固定資產折舊的因素有（　）。

a.固定資產原價

b.固定資產的預計使用壽命

c.固定資產預計凈殘值

d.已計提的固定資產減值準備

『正確答案』abcd

【例題】下列各項中，應計提固定資產折舊的有（　）。

a.經營租入的設備

b.融資租入的辦公樓

c.已投入使用但未辦理竣工決算的廠房

d.已達到預定可使用狀態但未投產的生產線

『正確答案』bcd

在確定計提折舊的范圍時，還應注意以下幾點：

①固定資產應當按月計提折舊，當月增加的固定資產，當月不計提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產，當月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。

②固定資產提足折舊后，不論能否繼續使用，均不再計提折舊；提前報廢的固定資產，也不再補提折舊。所謂提足折舊，是指已經提足該項固定資產的應計折舊額。

③已達到預定可使用狀態但尚未辦理竣工決算的固定資產，應當按照估計價值確定其成本，并計提折舊；待辦理竣工決算后，再按實際成本調整原來的暫估價值，但不需要調整原已計提的折舊額。

【提示】企業至少應當于每年年度終了，對固定資產的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法進行復核。使用壽命預計數與原先估計數有差異的，應當調整固定資產使用壽命。預計凈殘值預計數與原先估計數有差異的，應當調整預計凈殘值。與固定資產有關的經濟利益預期實現方式有重大改變的，應當改變固定資產折舊方法。固定資產使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的改變應當作為會計估計變更處理。

【例題】下列各項中，企業需暫估入賬的有（　）。

a.月末已驗收入庫但發票賬單未到的原材料

b.已發出商品但貨款很可能無法收回的商品銷售

c.已達到預定可使用狀態但尚未辦理竣工決算的辦公樓

d.董事會已通過但股東大會尚未批準的擬分配現金股利

『正確答案』ac

【例題】下列各項固定資產中，應當計提折舊的有（　）。

a.閑置的固定資產

b.單獨計價入賬的土地

c.經營租出的固定資產

d.已提足折舊仍繼續使用的固定資產

『正確答案』ac