長期股權投資分對子公司的投資和對合營企業聯營企業的投資,對子公司的投資又分為同一控制下的企業合并和非同一控制下的企業合同。
1、同一控制下合并形成的對子公司的長期股權投資
(1)初始計量采用權益結合法,此方法是只確認原先賬面價值,不反映公允價值,反映的是合并雙方“所有者”的交易。
(2)此類投資是站在集團角度,最終控制方為集團母公司。屬于集團內部資產、負債等資源的重新組合,資源不屬于外購,所以合并的都使用賬面價值,不用公允價,不確認損益。
合并的資源包括表內資源和表外資源,表外資源就是商譽。
(3)公式:初始投資成本=被合并方在最終控制方合并財務報表中的可辨認凈資產的賬面價值+最終控制方曾經收購被合并方形成的商譽
(4)合并方支付的對價包括非現金資產和承擔的債務按賬面價值核算,以發行權益性工具為支付對價的,以發行的面值作為股本。
(5)上述的初始投資成本與合并方支付的對價的差額,調整資本公積-資本溢價,資本公積不足沖減的,依次沖減盈余公積和未分配利潤。
(6)合并方發生的審計、法律、評估咨詢等其他相關的管理費,于發生當期計入當期損益。
(7)應收股利不計入初始投資成本。
分錄:
以支付現在,非現金,承擔債務的方式支付對價的
借:長期股權投資
資本公積-資本溢價(倒擠)
盈余公積
未分配利潤
貸:銀行存款
資本公積-資本溢價(倒擠)
借:管理費
貸:銀行存款
以發行權益性證券作為合并對價的
借:長期股權投資
貸:股本(面值)
資本公積-資本溢價(倒擠)
借:資本公積-資本溢價(發行權益性工具的審計評估等費用沖減所有者權益)
貸:銀行存款
如果是合并子公司,審計評估等費用還是進入當期損益。
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