一般資產負債表包含資產、負債和所有者權益。今天跟大家分享一下資產負債表里面的所有者權益的構成。
所有者權益,在上市公司的財務報表中一般也叫股東權益,是由公司總資產減去總負債得出。所有者權益一般由股本(實收資本)、資本公積、盈余公積、一般風險準備和未分配利潤五個方面組成。
投資者一般習慣把所有者權益稱為凈資產,實際上凈資產只是所有者權益里面“歸屬于母公司股東權益合計”這一部分,下面就以中國平安的2020年度財報為例子。看這個表就是7625億,而不是下面的總的9879億,它是不包含少數股東權益。
少數股東權益又是指的是什么?因為合并報表是包含中國平安控股的子公司,而這些子公司并非全部都是由中國平安持股100%,有的只有控股70%或者80%,那么持有剩余股權的法人或者個人,就叫少數股東。他們對應的凈資產,在報表里就叫少數股東權益。其股權對應的當年的損益,在利潤表里面,我們可以看到有一項叫少數股東損益。所以,如果沒有合并報表(只有一份資產負債表),或者子公司都是100%控股的,凈資產就是所有者權益的總數。
實收資本,也叫股本,就是我們營業執照上的注冊資金,一般是1元每股的。但是實際上每股的價值是會變動的,假如注冊資本8億,而現在每股市場價算它大概2.6元,那多出的1.6元,乘以股本8億股,合計12.8億就是股本的溢價,這個就是資本公積。所以資本公積是股東投入的超過股本的部分,它不是由企業利潤形成。因此,它可以用來轉增股本,但是不能用來分配,轉增股本只是股東投入在不同科目間的調整,不涉及利潤分配,所以轉增股本是不扣稅的。
一般一家公司盈利后,利潤分配是有規定順序的,首先,如果有虧損的,要先彌補以前年度的虧損。其次,要按當年稅后利潤的10%計提法定盈余公積金,這個是法律不允許公司分配的利潤,公司法里面有規定的,這是一個具有中國特色的科目,是政府強制公司進行擴大再生產的手段。按法律規定,盈余公積計提累計超過注冊資金的50%后,由董事會自行決定是否繼續計提。一旦計提了,這筆資金的用途就會受到限制,它只能用來彌補經營虧損,或者派送紅股,而且送股還要保證,送完后盈余公積依然大于注冊資本的25%。
因為送股是被視為先拿出現金分給股東,然后才是認購公司的股票,所以稅務局是要向股東征收所得稅的。但是實際上,這個過程公司是沒有真拿出錢來。所以,分股后,股東只是股數多了,實際價值是沒有變的,反而會損失稅款,唯一得利的只有稅務局,所以我們經常說可以送股,也不要太高興,只是因為投資者喜歡這個數字游戲,也就有人為此埋單。
一般風險準備,簡單說差不多就是像銀行需要計提的貸款風險準備。這個項目一般是金融行業才會有的,像一些企業是不需要計提風險準備的,就沒有這個科目。
最后,提取完所有的之后,剩下的就是未分配利潤,未分配利潤的用途是由股東自行決定的,所以它在所有者權益科目是最自由的,而注冊資本就完全不能動,抽逃注冊資本是刑事犯罪。
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文章名稱:可辨認凈資產與所有者權益的區別(財務知識點之資產凈額和所有者權益分析)
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