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考點1：“一般計稅方法”計算增值稅應納稅額
增值稅一般納稅人通常采用“一般計稅方法”計算增值稅應納稅額，計算公式：
應納稅額=當期銷項稅額-當期準予抵扣的進項稅額
當期銷項稅額=不含增值稅銷售額×適用稅率
當期銷項稅額=含增值稅銷售額÷（1+適用稅率）×適用稅率
【案例1】某五金制造企業為增值稅一般納稅人，2018年9月，該企業取得的增值稅專用發票均符合規定，并已認證；購進和銷售產品適用的增值稅稅率均為16%。發生的有關經濟業務如下：
（1）購進一批原材料，取得增值稅專用發票注明的金額為50萬元、增值稅為8萬元。支付運費，取得增值稅普通發票注明的金額為2萬元、增值稅為0.2萬元。
【評析】購進原材料，取得增值稅專用發票并經認證，增值稅8萬元可以抵扣；但支付運費取得的是增值稅“普通”發票，增值稅0.2萬元不得抵扣。
（2）接受其他企業投資轉入的一批材料，取得增值稅專用發票注明的金額為100萬元、增值稅為16萬元。
【評析】接受原材料投資視同購進原材料，取得增值稅專用發票并經認證，增值稅16萬元可以抵扣。
（3）購進低值易耗品，取得增值稅專用發票注明的金額6萬元、增值稅為0.96萬元。
【評析】購進低值易耗品，取得增值稅專用發票并經認證，增值稅0.96萬元可以抵扣。
（4）銷售一批產品，取得不含稅銷售額200萬元，另外收取包裝物租金1.16萬元。
【評析】銷售產品同時在價外收取的包裝物租金屬于價外費用，銷項稅額=[200+1.16÷（1+16%）]×16%=32.16（萬元）。
（5）采取“以舊換新”方式銷售產品，新產品含稅售價為8.12萬元，舊產品作價2萬元。
【評析】由于該企業產品是五金，應按新貨物的不含稅銷售額計算，銷項稅額=8.12÷（1+16%）×16%=1.12（萬元）。
（6）因倉庫管理不善，上月購進的一批工具被盜，該批工具的采購成本為8萬元（購進工具的進項稅額已抵扣）。
【評析】購進的工具因管理不善被盜，已經抵扣的進項稅額應當轉出，轉出的進項稅額=8×16%=1.28（萬元）。
【綜上所述】
當期銷項稅額=32.16+1.12=33.28（萬元）
當期準予抵扣的進項稅額=8+16+0.96-1.28=23.68（萬元）
應納增值稅=33.28-23.68=9.6（萬元）。
【案例2】某銀行為增值稅一般納稅人，2018年第3季度發生的有關經濟業務如下（已知該銀行取得增值稅專用發票均符合規定，并已認證；提供金融服務適用的增值稅稅率為6%）：
（1）購進5臺自助存取款機，取得增值稅專用發票注明的金額為40萬元、增值稅為6.4萬元。
【評析】購進經營用設備，取得了合法扣稅憑證，該進項稅額允許抵扣。
（2）租入一處底商作為營業部，租金總額為105萬元，取得增值稅專用發票注明的金額為100萬元、增值稅為5萬元。
【評析】為經營而接受了租賃服務，取得了合法扣稅憑證，該進項稅額允許抵扣。
（3）辦理公司業務，收取結算手續費（含稅）31.8萬元；收取賬戶管理費（含稅）26.5萬元。
【評析】收取的結算手續費和賬戶管理費屬于“金融服務——直接收費金融服務”，應確認的銷項稅額=31.8÷（1+6%）×6%+26.5÷（1+6%）×6%。
（4）辦理貸款業務，取得利息收入（含稅）1.06億元。
【評析】收取利息收入，屬于“金融服務——貸款服務”，應確認的銷項稅額=1.06÷（1+6%）×6%×10000。
（5）吸收存款8億元。
【評析】吸收存款不屬于增值稅征稅范圍。
【綜上所述】
（1）進項稅額=6.4+5=11.4（萬元）
（2）銷項稅額=31.8÷（1+6%）×6%+26.5÷（1+6%）×6%+1.06÷（1+6%）×6%×10000=1.8+1.5+600=603.3（萬元）
（3）該銀行第3季度應納增值稅稅額=603.3-11.4=591.9（萬元）。
【例題1•單選題】某廣告公司為增值稅一般納稅人。2015年4月，取得廣告設計不含稅價款530萬元，獎勵費收入5.3萬元；支付設備租賃費，取得的增值稅專用發票注明稅額17萬元。根據增值稅法律制度的規定，該廣告公司當月上述業務應繳納增值稅（ ）萬元。（2015年）
a.14.8
b.15.12
c.15.1
d.13.3
【答案】c
【解析】（1）廣告設計服務適用的增值稅稅率為6%；（2）獎勵費收入屬于價外費用，應價稅分離后并入銷售額；（3）該廣告公司當月上述業務應繳納增值稅=[530+5.3÷（1+6%）]×6%-17=15.1（萬元）。
【例題2•單選題】甲廣告公司（以下簡稱“甲公司”）為增值稅一般納稅人。2016年8月，甲公司取得含稅廣告制作費收入400萬元，支付給某媒體的含稅廣告發布費100萬元，取得增值稅專用發票并已通過認證。此外，當期甲公司其他可抵扣的進項稅額為6萬元。甲公司當月應繳納的增值稅稅額為（ ）萬元。（2017年）
a.37.6
b.33.6
c.10.98
d.23.7
【答案】c
【解析】（1）廣告制作、廣告發布均屬于“現代服務——文化創意服務”，適用的增值稅稅率為6%；（2）題中“400萬元”“100萬元”均為含稅金額，應作價稅分離處理。因此，甲公司當月應繳納的增值稅稅額=400÷（1+6%）×6%-100÷（1+6%）×6%-6=10.98（萬元）。
【例題3•簡答題】（2017年）
甲公司為增值稅一般納稅人，主要從事化妝品銷售業務，2018年發生如下事項：
（1）5月，將本公司于2016年10月購入的一處房產銷售給乙公司，取得含稅銷售額1320萬元。
（2）6月，以附贈促銷的方式銷售400件a化妝品，同時贈送200件b化妝品。已知，a化妝品每件不含稅售價為0.2萬元，b化妝品每件不含稅售價為0.1萬元。
（3）7月，從一般納稅人處購進化妝品取得的增值稅專用發票上注明的價款為30萬元。另外向運輸企業（一般納稅人）支付該批貨物的不含稅運費3萬元，取得了運輸企業開具的增值稅專用發票。
已知，銷售不動產適用增值稅稅率為10%，銷售化妝品適用增值稅稅率為16%，銷售交通運輸服務適用增值稅稅率為10%；甲公司取得的增值稅專用發票均已通過認證。
要求：
根據上述資料和增值稅法律制度的規定，回答下列問題（答案中的金額單位用“萬元”表示）。
【要求1】計算事項（1）中甲公司的銷項稅額。
【答案】事項（1）中甲公司的銷項稅額=1320÷（1+10%）×10%=120（萬元）。
【解析】（1）銷售不動產適用10%增值稅稅率；（2）“1320萬元”題目明示為含稅銷售額，應當價稅分離。
【要求2】計算事項（2）中甲公司的銷項稅額。
【答案】事項（2）中甲公司的銷項稅額=（0.2×400+0.1×200）×16%=16（萬元）。
【解析】將b化妝品用于贈送，應當視同銷售貨物，繳納增值稅。
【要求3】計算事項（3）中甲公司準予抵扣的進項稅額。
【答案】事項（3）中甲公司準予抵扣的進項稅額=30×16%+3×10%=5.1（萬元）。
【解析】（1）增值稅專用發票上注明的價款為不含增值稅價款；（2）接受的交通運輸服務，適用的增值稅稅率為10%。
考點2：小規模納稅人一般應稅銷售行為的應納稅額計算
小規模納稅人發生應稅銷售行為，實行按照銷售額和征收率計算應納稅額的簡易計稅辦法，并不得抵扣進項稅額。除另有規定外，小規模納稅人增值稅征收率為3%。
應納稅額=不含稅銷售額×征收率
應納稅額=含稅銷售額÷（1+征收率）×征收率
【案例1】甲商店為增值稅小規模納稅人，本月銷售一批貨物，取得含增值稅銷售額206000元；假設甲商店當月沒有其他業務。
【評析】甲商店當月應繳納的增值稅稅額=206000÷（1+3%）×3%=6000（元）。
【案例2】甲企業為增值稅小規模納稅人，本月向乙企業提供咨詢服務，取得含增值稅銷售額4.12萬元；假設甲企業當月沒有其他業務。
【評析】甲企業當月應繳納的增值稅稅額=4.12÷（1+3%）×3%=0.12（萬元）。
【例題•單選題】甲便利店為增值稅小規模納稅人，2018年第4季度零售商品取得收入103000元；將一批外購商品無償贈送給物業公司用于社區活動，該批商品的含稅價格721元。甲便利店第4季度應繳納增值稅稅額為（ ）元。
a.3111
b.3111.63
c.3021.63
d.3021
【答案】d
【解析】（1）商業企業的零售價屬于含增值稅價，甲便利店零售商品取得的收入103000元應價稅分離；（2）將外購的貨物用于贈送，應視同銷售貨物；（3）甲便利店是小規模納稅人。因此，甲便利店第4季度應繳納的增值稅稅額=（103000+721）÷（1+3%）×3%=3021（元）。
考點3：進口貨物應納增值稅的計算
納稅人進口貨物，無論是一般納稅人還是小規模納稅人，除另有規定外，均應按照組成計稅價格和規定的稅率計算應納稅額，不允許抵扣發生在境外的任何稅金。
1.進口非應稅消費品
應納稅額=組成計稅價格×稅率
應納稅額=（關稅完稅價格+關稅稅額）×稅率
2.進口應稅消費品
應納稅額=組成計稅價格×稅率
應納稅額=（關稅完稅價格+關稅稅額+消費稅稅額）×稅率
【提示】貨物運抵我國關境內輸入地點起卸前的包裝費、運費、保險費和其他勞務費等費用應當計入關稅完稅價格中。
【例題•單選題】2018年10月，甲公司從國外進口一批貨物，海關審定的關稅完稅價格為60萬元，已知，該批貨物的進口關稅稅率為10%，增值稅稅率為16%，甲公司進口該批貨物應繳納的增值稅稅額為（ ）萬元。（2018年）
a.10.56
b.8.28
c.9.6
d.9.1
【答案】a
【解析】（1）甲公司進口該批貨物應繳納的增值稅稅額=60×（1+10%）×16%=10.56（萬元）。（2）假定該批貨物屬于應稅消費品，消費稅稅率為15%，則組成計稅價格=60×（1+10%）÷（1-15%）=77.65（萬元），進口該批貨物應納增值稅=77.65×16%=12.42（萬元）。
【案例】甲公司是增值稅一般納稅人，2018年9月從國外進口一批原材料，海關審定的關稅完稅價格為100萬元，繳納關稅10萬元，按16%稅率向海關繳納了進口環節增值稅，并取得了海關進口增值稅專用繳款書。該批原材料當月加工成產品（增值稅稅率16%）后全部在國內銷售，取得不含稅銷售收入200萬元，同時支付運輸費，取得的增值稅專用發票上注明的運費（增值稅稅率10%）金額為8萬元。
【評析】
（1）進口原材料的應納增值稅稅額=（100+10）×16%=17.6（萬元）；
（2）允許抵扣的增值稅進項稅額=17.6+8×10%=18.4（萬元）；
（3）國內銷售環節應納增值稅稅額=200×16%-18.4=13.6（萬元）。
考點4：扣繳計稅方（2019年新增）
境外單位或者個人在境內發生應稅銷售行為，在境內未設有經營機構的，扣繳義務人按照下列公式計算應扣繳稅額：
應扣繳稅額=購買方支付的價款÷（1+稅率）×稅率
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