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一、固定資產的定義
固定資產，是指同時具有下列特征的有形資產：（1)為生產商品、提供勞務、出租 或經營管理而持有的；（2)使用壽命超過一個會計年度。從固定資產的定義看，固定資產具有以下三個特征：
1. 為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有
企業持有固定資產的目的是為了生產商品、提供勞務、出租或經營管理，即企業持 有的固定資產是企業的勞動工具或手段，而不是用于街售的產品。其中“出租”的固定 資產，是指企業以經營租賃方式出租的機器設備類固定資產，不包括以經營租賃方式街 租的建筑物，后者屬于企業的投資性房地產，不屬于固定資產。
2. 使用壽命超過一個會計年度
固定資產的使用壽命，是指企業使用固定資產的預計期間，或者該固定資產所能 生產產品或提供勞務的數量。通常情況下，固定資產的使用壽命是指使用固定資產的 預計期間，比如自用房屋建筑物的使用壽命表現為企i對該建筑勸的預計使用年限。 對于某些機器設備或運輸設備等固定資產，其使用壽命表現為以該固定資產所能生產 產品或提供勞務的數量，例如，汽車或飛機等，按其預計行駛或飛行里程估計使用 壽命。_
3. 固定資產是有形資產
固定資產具有實物特征，這一特征將固定資產與無形資產區別開來。有些無形資產 可能同時符合固定資產的其他特征，如無形資產為生產商品、提供勞務而持有，使用壽 命超過一個會計年度，但是由于其沒有實物形態，所以不屬于固定資產。
二、 固定資產的確認條件
固定資產在符合定義的前提下，應當同時滿足以下兩個條件，才能加以確認。
1. 與該固定資產有關的經濟利益很可能流入企業
資產最重要的特征是預期會給企業帶來經濟利益。企業在確認固定資產吋，需要判 斷與該項固定資產有關的經濟利益是否很可能流入企業。如果與該項固定資產有關的經 濟利益很可能流人企業，并同時滿足固定資產確認的其他條件，那么企業應將其確認為 固定資產；杏則不應將其確認為固定資產。
2. 該固定資產的成本能夠可靠地計量
成本能夠可靠地計量是資產確認的–項基木條件。.企業在確定固定資產成本時必須
取得確鑿證據，但是，有時需要根據所獲得的最新資料，對固定資產的成本進行合理的 估計。比如，企業對于已達到預定可使用狀態但尚未辦理竣t.決算的固定資產，需要根 據工程預算、工程造價或者工程實際發生的成本等資料，按估計價值確定其成本，辦理 竣工決算后，再按照實際成本調整原來的暫估價值。
三、固定資產的初始計量
固定資產的初始計量是指確定固定資產的取得成本。取得成本包括企業為購建某項 固定資產達到預定可使用狀態前所發生的一切合理的，必要的支出。在實務中，企業取 得固定資產的方式是多種多樣的，包括外購、自行建造、投資者投入以及非貨幣性資產 交換、債務重組、企業合并和融資租賃等，取得的方式不同，其成本的具體構成內容及 確定方法也不盡相同。
1. 外購固定資產的成木
企業外購固定資產的成本，包括購買價款、相關稅費、使固定資產達到預定可使用狀態前所發生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業人員服務費等。
外購固定資產是否達到預定可使用狀態，需要根據具體情況進行分析判斷。如果購 人不需安裝的周定資產，購人后即可發揮作用，因此，購入后即可達到預定可使用狀態。 如果購入需安裝的固定資產，只有安裝調試后，達到設計要求或合同規定的標準，該項 固定資產才可發揮作用，才意昧著達到預定可使用狀態。
在實務中，企業可能以一筆款項同時購人多項沒有單獨標價的資產。如果這些資產 均符合固定資產的定義，并滿足固定資產的確認條件，則應將各項資產單獨確認為固定 資產，并按各項固定資產公允價值的比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產的成本，如果以一筆款項購人的多項資產中還包括固定資產以外的其他資產，也應按類似的方法予以處理。
企業購人的固定資產分為不需要安裝的固定資產和需要安裝的固定資產兩種情形。 前者的取得成本為企業實際支付的購買價款、包裝費、運雜費、保險費、專業人員服務 費和相關稅費（不含可抵扣的増值稅進項稅額）等，其賬務處理為：按應計人固定資產 成本的金額，借記“間定資產”科目，貸記“銀行存款”、“其他應付款”、“應付票據” 等科目；后者的取得成本是在前者取得成本的基礎上，加上安裝調試成本等，其賬務處 理為：按應計入固定資產成本的金額，先記入“在建工程”科目，安裝完畢交付使用時 再轉人“固定資產”科目。
企業購買固定資產通常在正常信用條件期限內付款，但也會發生超過正常信用條件 購買固定資產的經濟業務，如采用分期付款方式購買資產，且在合同中規定的付款期限 比較長，超過了正常信用條件„在這種情況下，該項購貨合同實質上具有融資性質，購 入固定資產的成本不能以各期付款額之和確定，而應以各期付款額的現值之和確定。固 定資產購買價款的現值，應當按照各期支付的價款選擇恰當的折現率進行折現后的金額 加以確定。折現率是反缺:當前市場貨幣時間價值和延期付款債務特定風險的利率。該折 現率實質上是供貨企業的必要報酬率。各期實際支付的價款之和與其現值之間的差額， 在達到預定可使用狀態之前符合《企業會計準則第17號——借款費用》中規定的資本化 條件的，應當通過在建工程計入固定資產成本，其余部分應當在信用期間內確認為財務 費用，計入當期損益。其賬務處理為：購入固定資產時，按購買價款的現值，借記“固 定資產”或“在建工程”等科目，按應支付的金額，貸記“長期應付款”科目，按其差 額，借記“未確認融資費用”科目。
1. 自行建造固定資產 自行建造固定資產的成本，由建造該項資產達到預定可使用狀態前所發生的必要 支出構成。包括工程物資成本、人工成本、交納的相關稅費、應予資本化的借款費 用以及應分攤的間接費用等。企業自行建造固定資產包括自營建造和出包建造兩種 方式。無論采用何種方式，所建工程都應當按照實際發生的支出確定其工程成本并單獨核算。
(1) 自營方式建造固定資產。企業以自營方式建造固定資產，意昧著企業自行組織 工程物資采購、自行組織施工人員從事工程施工。實務中，企業較少采用自營方式建造 固定資產，多數情況下采用出包方式。企業如有以自營方式建造固定資產，其成本應當 按照直接材料、直接人工、直接機械施工費等計量。
企業為建造固定資產準備的各種物資應當按照實際支付的買價、運輸費、保險費等 相關稅費作為實際成本，并按照各種專項物資的種類進行明細核算。工程完工后，剩余 的工程物資轉為本企業存貨的，按其實際成本或計劃成本進行結轉。建設期間發生的工 程物資盤虧、報廢及毀損，減去殘料價值以及保險公司、過失人等賠款后的浄損失，計 入所建工程項目的成本；盤盈的工程物資或處置凈收益，沖減所建工程項目的成本。工 程完工后發生的工程物資盤盈、盤虧、報廢、毀損，計人當期損益。
建造固定資產領用工程物資、原材料或庫存商品，應按其實際成本轉入所建工程成 本。自營方式建造固定資產應負擔的職工薪酬、輔助生產部門為之提供的水、電、運輸 等勞務，以及其他必要支出等也應計人所建工程項目的成本。符合資本化條件，應計入 所建造固定資產成本的借款費用按照《企業會計準則第17號——借款費用》的有關規定 處理。
所建造的固定資產已達到預定可使用猶態，但尚未辦理竣工結算的，應當自達到預 定可使用狀態之日起，根據工程預算、造價或者工程實際成本等，按暫估價值轉人固定 資產，并按有關計提固定資產折舊的規定，計提固定資產折舊。待辦理竣工決算手續后 再調整原來的暫估價值，但不需要調整原已計提的折舊額。
企業自營方式建造固定資產，發生的工程成本應通過“在建工程”科目核算，工程 完工達到預定可使用狀態時，從“在建工程”科目轉入“固定資產”科目。
高危行業企業按照國家規定提取的安全生產費，應計入相關產品的成本或當期損益，同時記入“專項儲備”科目。企業使用提取的安全生產費形成固定資產的，應當通 過“在建工程”科目歸集所發生的支出，待安全項目完工達到預定可使用狀態時確認為 固定資產；同時，按照形成固定資產的成本沖減專項儲備，并確認相同金額的累計折舊，資產在以后期間不再計提折舊。
(2)出包方式建造固定資產。在出包方式下，企業通過招標方式將工程項目發包給 建造承包商，由建造承包商（即施工企業）組織工程項問施工。企業要與建造承包商簽 訂建造合同，企業是建造合同的甲方，負責籌集資金和組織管理工程建設，通常稱為建設單位，建造承包商是建造合同的乙方，負責建筑安裝工程施工任務。
企業以出包方式建造固定資產，其成本由建造該項固定資產達到預定可使用狀態前 所發生的必要支出構成，包括發生的建筑工程支出、安裝.t程支出以及需分攤計人各_ 定資產價值的待攤支出。建筑工程、安裝工程支出，如人工費、材料費、機械使用費等 由建造承包商核算。對于發包企業而言，建筑:t:程支出、安裝工程支患是構成在建工程 成本的重;要內容，發包企業按照合同規定的結算方式和.x程進度定期與建造承包商辦理 工程價款結算，結算的x程價款計入在建工程成本。待攤支出，是指在建設期間發生的， 不能直接計入某項固定資產價值，而應由所建造固定資產共同負擔的相關費用，包括為 建造工程發生的管理費、可行性研究費、臨時設施費、公證費、監理費、應負擔的稅金、 符合資本化條件的借款費用、建設期間發生的工程物資盤虧、報廢及毀損凈損失以及負 荷聯合試車費等。企業為建造固定資產通過出讓方式取得土地使用權而支付的土地出讓 金不計入在建x程成本，應確認為無形資產（土地使用權）。
在出包方式下，“在建工程”科目主要是企業與建造承包商辦理工程價款的結算科 目，企業支付給建造承包商的工程價款，作為工程成木通過“在建工程”科目核算。企 業應按合理估計的工程進度和合同規定結算的進度款，借記“在建工程-一-建筑t 程一xx工程”、“在建工程——安裝工程一~x x工程”科卽，貸記“銀行存款’ “預付賬款”等科工程完成時，按合同規定補付的工程款，借記“在建工程”科目， 貸記“銀行存款”等科目。企業將需安裝設備運抵現場安裝時，借記“在建工程——在 安裝設備——x x設備”科目，貸記“.工程物資設備”科目；企業為建造固定 資產發生的待攤支出，借記“在建工程—待攤支出”科目，貸記“銀行存款”、“應付 職工薪酬”等科目。
然后，進行相應的賬務處理，借記“固定資產”科目，貸記“在建工程——建筑工程”、“在建工程——安裝工程”、“在建工程——待攤支出”等科目。
1. 其他方式取得的固定資產的成本
企業取得固定資產的其他方式與存貨類似，也主要包括接受投資者投資、非貨幣性資產交換、債務重組、企業合并等。
(1) 投資者投人固定資產的成本。投資者投入固定資產的成本，應當按照投資合同 或協議約定的價值確定，但合同或協議約定價值不公允的除外。在投資合同或協議約定 價值不公允的情況下，按照該項固定資產的公允價值作為入賬價值。
(2) 通過非貨幣性資產交換、債務重組、企業合并等方式取得的固定資產的成木。 企業通過非貨幣性資產交換、債務重組、企業合并等方式取得的固定資產，其成本應當分別按照《企業會計準則第7號——非貨幣性資產交換》、《企業會計準則第12號——債 務重組》、《企業會計準則第20號——企業合并》等的規定確定。但是，其后續計量和披 露應當執行固定資產準則的規定。
(3) 盤盈固定資產的成本。盤盈的固定資產，作為前期差錯處理，在按管理權限報 經批準處理前，應先通過“以前年度損益調整”科目核算。
2. 存在棄置費用的固定資產
對于特殊行業的特定固定資產，確定其初始成本時，還應考慮棄置費用。棄置費用 通常是指根據國家法律和行政法規、國際公約等規定，企業承擔的環境保護和生態恢復等義務所確定的支出，如核電站核設施等的棄置和恢復環境義務。
棄置費用的金額與其現值比較通常較大，需要考慮貨幣時間價值，對于這些特殊行 業的特定固定資產，企業應當根據《企業會計準則第13號——或有事項》，按照現值計 算確定應計人固定資產成本的金額和相應的預計負債。在固定資產的使用壽命內按照預 計負債的攤余成本和實際利率計算確定的利息費用應當在發生時計人財務費用。一般工商企業的固定資產發生的報廢清理費用不屬于棄置費用，應當在發生時作為固定資產處 、置費用處理。
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