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中級會計職稱《中級會計實務》真題及答案
一、單項選擇題
1.下列各項中，屬于非貨幣性資產的是( ）。
a.外埠存款
b持有的銀行承兌匯票
c擬長期持有的股票投資
d.準備持有至到期的債券投資
2. 2011年7月1日，甲公司將一項按照成本模式進行后續計量的投資性房地產轉換為固定資產。該資產在轉換前的賬面原價為4000萬元，已計提折舊200萬元，已計提減值準備100萬元，轉換日的公允價值為38 50萬元，假定不考慮其他因素，轉換日甲公司應借記“固定資產”科目的金額為( 萬元。
a. 3700 b. 3800 c. 3850 d. 4000
3.房地產開發企業已用于在建商品房的土地使用權，在資產負債表中應列示的項目為()。
a.存貨 b.固定資產
c.無形資產 d.投資性房地產
4. 2011年11月15日，甲公司與乙公司簽訂了一份不可撤銷的商品購銷合同，約定甲公司于2012年1月15日按每件2萬元向乙公司銷售w產品100件。2011年12月31日，甲公司庫存該產品100件，每件實際成本和市場價格分別為1. 8萬元和1. 86萬元。甲公司預計向乙公司銷售該批產品將發生相關稅費10萬元。假定不考慮其他因素，甲公司該批產品在2011年12月31日資產負債表中應列示的金額為（）萬元。
a. 176 b. 180 c. 186 d. 190
5.甲公司以m設備換入乙公司n設備，另向乙公司支付補價5萬元，該項交換具有商業實質。交換日，m設備賬面原價為66萬元，已計提折舊9萬元，已計提減值準備8萬元，公允價值無法合理確定;n設備公允價值為72萬元。假定不考慮其他因素，該項交換對甲公司當期損益的影響金額為()萬元。
a.0 b 6 c 11 d 18
6. 2011年5月20日，甲公司以銀行存款200萬元(其中包含乙公司已宣告但尚未發放的現金股利5萬元)，從二級市場購入乙公司100萬股普通股股票，另支付相關交易費用1萬元，甲公司將其劃分為交易性金融資產。2011年12月31日，該股票投資的公允價值為210萬元。假定不考慮其他因素，該股票投資對甲公司2011年度營業利潤的影響金額為()萬元。
a. 14 b. 15 c. 19 d. 20
7. 2012年1月1日，甲公司從二級市場購入丙公司面值為200萬元的債券，支付的總價款為195萬元(其中包括已到付息期但尚未領取的利息4萬元)，另支付相關交易費用1萬元，甲公司將其劃分為可供出售金額資產。該資產入賬對應廢“可借出售金融資產一一利息調整”科目的金額為 ( )萬元。
a. 4(借方) b.4(貸方) c. 8(借方) d. 8(貸方)
8. 2011年1月1日，甲公司以銀行存款1 100萬元購入乙公司當日發行的面值為1 000萬元的5年期不可贖回債券，將其劃分為持有至到期投資。該債券票面年利率為10%，每年付息一次，實際年利率為7. 539%: 2011年12月31日，該債券的公允價值上漲至1150萬元。假定不考慮其他因素，2011年12月31日甲公司該債券投資的賬面價值為( )萬元。
a. 1 082. 83 b. 1 150 c. 1 182. 83 d. 1 200
9. 2011年1月1日，甲公司向50名高管人員每人授予2萬份股票股權，這些人員從被授予股票期權之日起連續服務滿2年，即可按每股6元的價格購買甲公司2萬股普通股股票(每股面值1元)。該期權在授予日的公允價值為每份12元。2011年10月20日，甲公司從二級市場以每股15元的價格回購本公司普通股股票100萬股，擬用于高管人員股權激勵。在等待期內，甲公司沒有高管人員離職。2011年12月31日，高管人員全部行權，當日甲公司普通股市場價格為每股16元。2011年12月31日，甲公司因高管人員行權應確認的股本溢價為()萬元。
a. 200 b. 300 c. 500 d. 1 700
10.甲公司因乙公司發生嚴重財務困難，預計難以全額收回乙公司所欠貨款120萬元。經協商，乙公司以銀行存款90萬元結清了全部債務。甲公司對該項應收賬款已計提壞賬準備12萬元。假定不考慮其他因素，債務重組日甲公司應確認的損失為（）萬元。
a. 0 b. 12 c. 18 d: 30
11.因債務重組已確認為預計負債的或有應付金額，在隨后會計期間最終沒有發生的，企業應沖銷已確認的預計負債，同時確認為( )。
a.資本公積 b.財務費用
c.營業外支出 d營業外收入
12.甲公司因違約被起訴，至2011年12月31日，人民法院尚未作出判決，經由公司法律顧問咨詢，人民法院的最終判決很可能對本公司不利，預計賠償額為20萬元至50萬元，而該區間內每個發生的金額大致相同。甲公司2011年12月31日由此應確認預計負債的金額為（）元。
a 20 b 30 c 35 d 50
13.2011年12月31日，甲公司因交易性金融資產和可供出售金融資產的公允價值變動，分別確認了10萬元的遞延所得稅資產和20萬元的遞延所得稅負債。甲公司當期應交所得稅的金額為150萬元。假定不考慮其他因素，該公司2011年度利潤表“所得稅費用”項目應列示的金額為( )萬元
a 120 b 140 c 160 d 180
14.在資產負債表日后至財務報告批準出日之間發生的下列事項中，屬于資產負債表日后非調整事項的是（）
a.以資本公積轉增股本
b.發現了財務報表舞弊
c.發現原預計的資產減值損失嚴重不足
d.實際支付的訴訟費賠償額與原預計金額有較大差異
15.下列各項中，應計入其他資本公積但不屬于其他綜合收益的是()
a.溢價發行股票形成的資本公積
b.因享有聯營企業其他綜合收益形成的資本公積
c.可供出售金融資產公允價值變動形成的資本公積
d.以權益結算的股份支付在等待期內形成的資本公積
二、多項選擇題
16.下列各項中，企業在判斷存貨成本與可變現凈值孰低時，可作為存貨成本確鑿證據的有
（）
a.外來原始憑證 b.生產成本資料
c.生產預算資料 d.生產成本賬簿記錄
17.下列關于固定資產會計處理的表述中，正確的有( ) 。
a.來投入使用的固定資產不應計提折舊
b.特定固定資產棄置費用的現值應計入該資產的成本
c.融資租入管理用固定資產發生的日常修理費應計入當期損益
d.預期通過使用或處置不能產生經濟利益的固定資產應予終止確認
18.企業在估計無形資產使用壽命應考慮的因素有( )。
a.無形資產相關技術的未來發展情況
b.使用無形資產產生的產品的壽命周期
c.使用無形資產生產的產品市場需求情況
d.現在或潛在的竟爭者預期將采取的研發戰略
19.甲公司將持有的乙公司20%有表訣權的股份作為長期股權投資，并采用權益法核算口該投資系甲公司2010年購入，取得投資當日，乙公司各項可辨認資產、負債的公允值與其賬面價值均相同。2011年12月25日，甲公司以銀行存款1000萬元從乙公司購入一批產品，作為存款核算，至12月31日尚未出售。乙公司生產該批產品的實際成本為800萬元，2011年度利潤表列示的凈利潤為3000萬元。甲公司在2011年度因存在全資子公司丙公司需要編制合并財務報表，假定不考慮其他因素，下列關干甲公司會計處理的表述中，正確的有( )。
a.合并財務報表中抵銷存貨40萬元
b.個別財務報表中確認投資收益560萬元
c.合并財務報表中抵銷營業成本160萬元
d.合并財務報表中抵銷營業收入1000萬元
20.不具有商品實質、不涉及補價的非貸幣性資產交換中，影響換人資產入賬價值的因素有（）
a.換出資產的賬面余額
b.換出資產的公允價值
c.換入資產的公允價值
d.換出資產已計提的減值準備
21.下列關于股份支付的會計處理中，正確的有()
a.以回購股份獎勵本企業職工的，應作為以權益結算的股份支付進行處理
b.在等待期內的每個資產負債表日，將取得職工提供的服務計入成本費用
c.權益結算的股份支付應在可行權日后對已確認成本費用和所有者權益進行調整
d.為換取職工提供服務所發生的以權益結算的股份支存，應以所授予權益工具的公允值計量
22.債務人發生財務困難，債權人作出讓步是債務重組的基本特征。下列各項中，屬于債權人作出讓步的有( )
a.債權人減免債務人部分債務本金
b.債權人免去債務人全部應付利息
c.債權人同意債務人以公允價值高于重組債務賬面價值的股權清償債務
d.債權人同意債務人以公允值低于重組債務賬面價值的非現金資產清償債務
23.下列各項中，能夠產生應納稅暫時性差異的有()
a.賬面價值大于其計稅基礎的資產
b.賬面價值小于其計稅基礎的負債
c.超過稅法扣除標準的業務宣傳費
d.按稅法規定可以結轉以后年度的來彌補虧損
24.下列各項中，表明已售商品所有權的主要風險和報酬尚未轉移給購貨方的有()
a.銷售商品的同時，約定日后將以融資租賃方式租回
b.銷售商品的同時，約定日后將以高于原售價的固定價格回購
c.已售商品附有無條件退貨條款，但不能合理估計退貨的可能性
d.向購貨方發出商品后，發現商品質量與合同不符，很可能遭受退貨
25.下列各項中，會引起事業單位年末資產負債表中事業基金總額發生變化的有( )
a.購入國庫券 b.以銀行存款購入固定資產
c 提取職工福利基金 d 將閑置固定資產對外投資
三、判斷題
46.所有者權益體現的是所有者在企業中的剩余權益，其確認和計量主要依賴于資產、負債等其他會計要素的確認和計量。()
47.已采用公允價值模式計量的投資性房地產，不得從公允價值計算模式轉為成本計量模式。( )
48.對干比較財務報表可比期間以前的會計政策變更的積累影晌，應調整比較財務報表最早期間的期初留存收益，財務報表其他相關項目的金額也應一并調整。（）
49.企業銷售商品涉及商業折扣的，應該扣除商業折扣前的金額確定商品銷售收入金額。( )
50.對認股權和債券分離交易的可轉換公司債券，認股權持有人到期沒有行權的，發行企業應在認股權到期時，將原計入資本公積的部分轉入營業外收入。( )
51.非同一控制下的企業合并中，因資產、負債的入賬價值與其計稅基礎不同生產的遞延所得稅資產或遞延所得稅負債，其確認結果將影響購買日的所得稅的費用。()
52.企業采用以舊換新銷售方式時，應將所售商品按照銷售商品收入確認條件其人收入，回收的商品作為購進商品處理。( )
53.企業對境外經營財務報表進行折算時，資產負債表各項目均采用資產負債表日的即期匯率折算，利潤表各項目均采用交易發生日的即期匯率或與交易發生日即期匯率近似的匯率折算。
54.資產負債表日后事項如涉及現金收支項目，均不調整報告年度資產負債表的貨幣資金項目和現金流量表各項目數字。（）
55.民間非盈利組織的限定性凈資產的限制即使已經解除，也不應當對凈資產進行重新分類。( )
計算分析題
1.甲公司系增值稅一般納稅人，開設有外匯賬戶，會計核算以人民幣作為記賬本位幣，外幣交易采用交易發生日的即期匯率折算。該公司2011年12月份發生的外幣業務及相關資料如下:
(1) 5日，從國外乙公司進口原材料一批，貨款200 000歐元，當日即匯率為1歐元==8. 50人民幣元，按規定應交進口關稅人民幣170 000元，應交進口增值稅人民幣317 900元。貨款尚未支付，進口關稅及增值稅當日以銀行存款支付，并取得海關完稅憑證。
（2）14日，向國外丙公司出口銷售商品一批(不考慮增值稅)，貨款40 000美元，當日即期匯率為1美元=6. 34人民幣元，商品已經發出，貨款尚未收到，但滿足收入確認條件，
（3）16日，以人民幣從銀行購入200 000歐元并存入銀行，當日歐元的賣出價為1歐元==8. 30人民幣元，中間價為1歐元==8. 26人民幣元。
（4）20日，因增資擴股收到境外投資者投入的1 000 000歐元，當日即期匯率為1歐元==8. 24人民幣元，其中，人民幣8 000 000元作為注冊資本入賬。
(5) 25日，向乙公司支付部分前欠進口原材料款180 000歐元，當日即期匯率為1歐元==8. 51人民幣元。
(6) 收到丙公司匯來的貨款40 000美元，當白即期匯率為1美元==6. 31人民幣元。
（7） 31日，根據當日即期匯率對有關外幣貨幣性項目進行調整并確認匯兌差額，當日有關外幣的即期匯率為:1歐元==8. 16人民幣元;1美元==6. 30人民幣元。有關項目的余額如下:
項目
外幣金額
調整前的人民幣金額
銀行存款（美元）
40000美元（借方）
252 400元（借方）
銀行存款（歐元）
1020 000歐元（借方）
8360 200元（借方）
應付賬款（歐元）
20000歐元（貸方）
170000元（貸方）
應收賬款（美元）
要求：
（1）根據資料（1）-（6），編制甲公司與外幣業務相關的會計分錄
(2)根據資料（7），計算甲公司2011年12月31日應確認的匯兌差額，并編制相應的會計分錄。
2.甲公司擁有a, b, c三家工廠，分別位于國內、美國和英國，假定各工廠除生產設備外無其他固定資產，2011年受國內外經濟發展趨緩的影響，甲公司產品銷量下降30%，各工廠的生產設備可能發生減值，該公司2011年12月31日對其進行減值測試，有關資料如下:
（1）a工廠負責加工半成品，年生產能力為100萬件，完工后按照內部轉移價格全部發往b,c工廠進行組裝，但b, c工廠每年各自最多只能將其中的60萬件半成品組裝成最終產品，并各自負責其組裝完工的產品于當地銷售。甲公司根據市場需求的地區分布和b, c工廠的裝配能力，將滬工廠的半成品在b、c工廠之間進行分配。
(2) 12月31日，a, b, c工廠生產設備的預計尚可使用年限均為8年，賬面價值分別為人民幣6 000萬元、4 800萬元和5 200萬元，以前年度均來計提固定資產減值準備。
（3)由于半成品不存在活躍市場，a工廠的生產設備無法產生獨立的現金流量。12月31日，估計該工廠生產設備的公允價值減去處置費用后的凈額為人民幣5 000萬元。
（4）12月31日，甲公司無法估計b, c工廠生產設備的公允價值減去處置費用后的凈額以及未來現金流量的現值，也無法合理估計a、b, c三家工廠生產設備在總體上的公允價值減去處置額，但根據未來8年最終產品的銷量及恰當的折現率得到的預計未來現金流量的現值為13 000萬元。
要求:
（1)為減值測試目的，甲公司應當如何確認資產組?請說明理由。
(2)分析計算甲公司2011年12月31日對a、b、c三家工廠生產設備各應計提的減值準備以及計提減值準備后的賬面價值，請將相關計算過程的結果填列在答題卡指定位置的表格中(不需列出計算過程)
(3)編制甲公司2011年12月31日對a,b、c三家工廠生產設備計提減值準備的會計分錄。
工廠a
工廠b
工廠c
甲公司
賬面價值
可收回金額
總的減值損失
減值損失分攤比例
首次分攤的損失
減值后的賬面價值
尚未分配的減值損失
二次分攤比例
二次分攤減值損失
二次分攤后應確認減值損失總額
二次分攤后賬面價值
五、綜合題
1.甲公司2007度至2012年度發生的與一棟辦公樓有關的業務資料如下:
(1) 2007年1月1日，甲公司與乙公司簽訂合同，委托乙公司為其建造一棟辦公樓。合同約定，該辦公樓的總造價為5 000萬元，建造期為12個月，甲公司于2007年1月1日向乙公司預付20%的工程款，7月1日和12月31日分別根據工程進度與乙公司進行工程款結算。
( 2) 2007年1月1日，為建造該辦公樓，甲公司向銀行專門借款2 000萬元，期限為2年，合同年利率與實際年利率均為8%，每年利息于次年1月1日支付，到期一次還本。專門借款中尚未動用部分全部存入銀行，年利率1%，假定甲公司每年年末計提借款利息費用，存貸款利息全年按360天計算，每月按30天計算。
（3） 2007年1月1日，該辦公樓的建造活動正式開始，甲公司通過銀行向乙公司預付工程款1000萬元;7月1日，甲公司根據完工進度與乙公司結算上半年工程款2 250萬元，扣除全部預付工程款后，余款以銀行存款支付給乙公司。
( 4) 2007年12月31日，該辦公樓如期完工，達到預定可使用狀態并于當日投入使用，甲公司以銀行存款向乙公司支付工程款2750萬元。該辦公樓預計使用年限為50年，預計凈殘值為155萬元，采用年限平均法計提折舊。
（5） 2011年11月，甲公司因生產經營戰略調整，訣定將該辦公樓停止自用，改為出租以獲取租金收益。2011年12月20日，甲公司與丙公司簽訂租賃協議，約定將該辦公樓以經營租賃的方式租給丙公司，租賃期為2年，租賃開始日為2010年12月31日，甲公司對投資性房地產采用公允價值模式進行后續計量，2010年12月31日該辦公樓的公允價值為5 100萬元。
（6）2011年12月31日，該辦公樓公允價值為5000萬元。
（7） 2012年12月31日，租賃合同到期，甲公司將該辦公樓以4 800萬元的價格售出，款項已存銀行，假定不考慮相關稅費。
要求:
(i)根據資料(3)，編制甲公司2007年1月1日預付工程款和2007年7月1日與乙公司結算工程款的會計分錄
（2）根據資料(1)一（4），計算甲公司2007年專門借款利息應予資本化的金額，并編制相應的會計分錄
(3)根據資料（4），計算甲公司2007年12月31日該辦公樓完工作為固定資產入庫的金額以及2008年度應計算折扣的金額
（4）根據資料（5），編制甲公司將該辦公樓由自用轉為出租的會計分錄
（5）根據資料（6）編制甲公司2011年12月31日對該辦公樓進行期末計量的會計分錄
（6）根據資料（7），編制甲公司2012年12月31日售出辦公樓的會計分錄
（“投資性房地產”科目要求寫出二級明細科目，答案中的金額單位用萬元表示)
2.藍天公司與其被投資單位甲，乙，丙，丁，戍公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%，有關資料如下:
(1)藍買公司與各被投資單位的關系
①碩天公司擁有甲公司70%有表訣權的股份，對甲公司的財務和經營政策擁有控制權，該項股權于2010年1月取得時準備長期持有，至2011年12月31日該持有意圖尚未改變，甲公司股票在活躍市場中存在報價、公允價值能夠可靠計量。
②藍天公司擁有乙公司5%有表決權的股份，對乙公司不具有控制，共同控制或重大影響，該項股權系2011年11日取得，擬短期內出售以賺取差價，至2011年12月31日該持有意圖尚未改變。乙公司股標在活躍市場中存在報價，公允價值不能可靠計量。
③藍天公司擁有丙公司100%有表決權的股份，對丙公司的財務和經營政策擁有控制權，該項股權于2010年5月取得時準備長期持有，至2011年12月31日該持有意圖尚未改變，丙公司股票在活躍市場中不存在報價、公允價值不能可靠計量。
④藍天公司擁有丁公司20%有表訣權的股份，對丁公司的財務和經營政策有重大影響，該項股權于2010年4月取得時準備長期持有，至2011年12月31日該持有意圖尚未改變，丁公司股票在活躍市場中存在報價、公允價值能夠可告計量。
⑤藍天公司擁有戍公司90%有表訣權的股份，該項股權系2008年6月取得，并準備長期持有，戍公司已于2011年10月20日被人民法院直接宣告破產清算，至2011年12月31日尚未清算完畢，戍公司股票在活躍市場中不存在報價，公允價值不能可靠計量。
（2）藍天公司與各被投資單位2011年度發生的相關業
① 2011年9月1日，藍天公司自甲公司購入a商品一批作為存貨核算，增值稅專用發票上注明的價款為500萬元，增值稅稅額為85萬元，至2011年12月31日，藍天公司尚未支付上述款項，a商品尚未對外銷售，來出現減值跡象。
甲公司生產該批產品的實際成本為400萬元(來計提存貨跌價準備)。2011年12月31日，甲公司對該筆應收款項計提了8萬元的壞賬準備。
② 2011年8月30日，藍天公司向乙公司銷售其生產的設備一臺，增值稅專用發票上注明價款為3000萬元，增值稅稅額為510萬元，款項已存銀行，該設備的實際成本為2700萬元，未計提存貨疊跌價準備。
乙公司將該設備確認為管理用固定資產，采用年限平均法計提折舊，折舊年限為10年，預計凈殘值為零。
③ 2011年12月31日，藍天公司以銀行存款1800萬元購入丙公司一棟房屋作為固定資產核算，該房屋在丙公司的賬面原價為2000萬元，累計折舊為540萬元，未計提固定資產減值準備。
④ 2011年12月31日，藍天公司持面值向丁公司定向發行公司債券1000萬元(假定未發生交易費用)，款項已存銀行。該債券期限為5年，票面年利率與實際利率均為4%，自次年起每年12月31日付息。
丁公司將購入的上述債券劃分為持有至到期投資。
(3)其他相關資料
①上述各公司均以公歷年度作為會計年度，采用相同的會計政策。
②藍天公司取得各被投資單位股權投資時，各被投資單位各項可辨認資產，負債的公允價值與其賬面價值均相同。
③各公司的個別財務報表編制正確，藍天公司已在工作底稿中匯總得出本公司和各子公司財務報表項目的合計金額。
④假定不考慮所得稅及其他相關因素。
要求:
(1)逐一確定藍天公司對各被投資單位的股權投資進行初始確認時的分類。后續計量采用的方法，并判斷說明應否將各被投資單位納入藍天公司2011年度合并財務報表的合并范圍。請將答案填列在答題卡指定位置的表1中。
（2)分析計算相關業務對藍天公司2011年度合并工作底稿中有關項目合計金額的抵銷額，請將答案填列在答題卡指定位置的表2中。
(1)表1:
初始確認的類型
后續計量方法
是否納入合并范圍
理由
甲公司
乙公司
丙公司
丁公司
戊公司
（2）表2
項目
計算過程
抵消金額
應收賬款
存貨
固定資產
應付賬款
營業收入
營業成本
資產減值損失
營業外收入
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