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2018年中級會計職稱
考生回憶考試題目及答案
9月8日上午：
中級會計實務
一．【單選題】
1.下列屬于會計政策變更的是（）。
a、折舊由年限平均法變為年數總和法
b、無形資產攤銷由10年變為6年
c、存貨先進先出法變為移動加權平均法
d、成本模式的投資性房地產殘值由5%到3%
【答案】c
2.2017年12月1日，甲乙公司簽訂了不可撤銷合同，以205元/件的價格銷售給乙
1000件，2018年1月10日交貨，2017年12月31日，甲公司庫存商品1500件，成本
200元/件，市場價191元/件，預計產生銷售費用1元/件，問2017年12月31日應計
提的存貨跌價準備為（）元。
a、15000
b、0
c、1000
d、5000
【答案】d
【解析】
不可撤銷部分的成本=200*1000-200000（元），其可變現凈值=（205-1）*1000-204000（元），未發生存貨跌價準備。
無合同部分的成本=200*500=100000（元），其可變現凈值=（191-1）*500-95000
（元），發生存貨跌價準備=100000-95000=5000（元）。
3.用于外匯經營的，在資產負債表日應該用即期匯率的是（）。
a、管理費用
b、營業收入
c、盈余公積
d、固定資產
【答案】d
二．【多選題】
1.投資性房地產從成本計量模式轉變為公允價值計量模式，其差額影響哪些要素（）。
a、資本公積
b、盈余公積
c、未分配利潤
d、其他綜合收益
【答案】bc
三．綜合題
1.【本題15分】甲公司適用的企業所得稅率為25％，預計未來期間適用的企業所得稅稅率不會發生變化，未來期間能夠產生足夠的應納稅所得額以抵可抵扣暫時性差異。甲公司發生的與某專利技術有關的交易事項如下：
資料一：2015年1月1日，甲公司以銀行存款800萬元購入一項專利技術用于新產品的生產。當日投入使用，預計使用年限為5年，預計殘值為零，采用年限平均法攤銷。該專利技術的初始入賬金額與計稅基礎一致。根據稅法規定，2015年甲公司該項專利技術的攤銷額能在稅前扣除的金額為160萬元。
資料二：2016年12月31日，該專利技術出現減值跡象，經減值測試，該項專
利技術的可收回金額為420萬元。預計尚可使用3年，預計凈殘值為零，仍采用年限平均法攤銷。
資料三：2016年度實現的利潤總額為1000萬元，根據稅法規定，2016年甲公
司該項專利技術的攤銷額能在稅前扣除的金額為160萬元；當年對該專利技術的
攤銷額能在稅前扣除的金額為160萬元，當年對該專利技術計提的減值準備不允
許稅前扣除。除該事項外，甲公司無其他納稅調整事項。
本題不考慮除企業所得稅以外的稅費及其他因素。
要求1：編制甲公司2015年1月1日購入專利技術的會計分錄。
【答案】
借：無形資產800
貸：銀行存款800
要求2：計算2015年度該專利技術的攤銷金額。
【答案】
800/5=160（萬元）。
要求3：計算甲公司2016年12月31日對該專利技術應計提減值準備的金額并編制相關會計分錄。
【答案】
2016年12月31日，在進行減值測試前的賬面價值=800-800/5*2=480（萬元），大于其可收回金額420萬元，所以發生減值，其減值金額=480-420=60（萬元）。相關的會計分錄如下：
借：資產減值損失60
貸：無形資產減值準備60
要求4：計算2016年度甲公司應交企業所得稅及相關的遞延所得稅，并編制相關的會計分錄。
【答案】
甲公司2016年度應交企業所得稅=（1000+60）*25%=265（萬元）。
2016年末無形資產的賬面價值=800-160-160-60=420（萬元），其計稅基礎
=800-160-160=480（萬元），形成可抵扣暫時性差異=480-420=60（萬元），應
確認遞延所得稅資產=60*25%=15（萬元）。
會計分錄如下：
借：所得稅費用250遞延所得稅資產15
貸：應交稅費——應交企業所得稅265
要求5：計算甲公司2017年度該專利技術的攤銷金額，并編制相關的會計分錄。
甲公司2017年度該專利技術的攤銷金額=420/3=140（萬元）。
【答案】
會計分錄：
借：制造費用140
貸：累計攤銷140
2.甲公司對乙公司進行股票投資的相關資料如下：
資料一：2015年1月1日，甲公司以銀行存款12000萬元從非關聯方取得乙公司60%的有表決權股份。并于當日取得了對乙公司的控制權。當日，乙公司所有者權益的賬面價值為16000萬元，其中，股本8000萬元，資本公積3000萬元，盈余公積4000萬元，未分配利潤1000萬元，乙公司各項可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值均相同。本次投資前，甲公司不持有乙公司股份且與乙公司不存在關聯方關系。甲、乙公司的會計政策和會計期間相一致。
資料二：乙公司2015年實現的凈利潤為900萬元。
資料三：乙公司2016年5月10日對外宣告分派現金股利300萬元，并于2016年5月20日分派完畢。
資料四：2016年6月30日，甲公司將持有的乙公司股權中的1/3出售給非關聯方，所得價款4500萬元全部收存銀行。當日，甲公司喪失對乙公司的控制權，但對乙公司具有重大影響。
資料五：乙公司2016年度實現凈利潤400萬元，其中2016年1月1日至6月30日實現的凈利潤為300萬元。
資料六：乙公司2017年度發生虧損25000萬元。甲、乙公司每年均按當年凈利潤的10%提取法定盈余公積。本題不考慮增值稅等相關稅費及其它因素。
要求1：編制甲公司2015年1月1日取得乙公司股權的會計分錄。
【答案】
借：長期股權投資12000
貸：銀行存款12000
要求2、計算甲公司2015年1月1日編制合并資產負債表的應確認的商譽，并編制與購買日合并資產負債表相關的合并分錄。
【答案】
2015年1月1日編制合并資產負債表的應確認的商譽=12000-16000*60%=2400（萬元）。
與購買日合并資產負債表相關的合并分錄：
借：股本8000
資本公積3000
盈余公積4000
未分配利潤1000
商譽2400
貸：長期股權投資12000
少數股東權益6400
要求3：分別編制甲公司2016年5月10日在乙公司宣告分派現金股利時的會計分錄
和2016年5月20日收到現金股利時的會計分錄。
【答案】
（1）2016年5月10日在乙公司宣告分派現金股利時的會計分錄：
借：應收股利180（300*60%）
貸：投資收益180
（2）2016年5月20日收到現金股利時的會計分錄：
借：銀行存款180
貸：應收股利180
要求4：編制甲公司2016年6月30日出售部分乙公司股權的會計分錄。
【答案】
借：銀行存款4500
貸：長期股權投資4000（12000*1/3）
投資收益500
要求5：編制甲公司2016年6月30日對乙公司剩余股權投資由成本法轉為權益法的會計分錄。
【答案】
剩余長期股權投資的賬面價值為8000（12000*2/3）萬元，與原投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額之間的差額1600萬元（8000-16000*40%）為商譽，該部分商譽的價值不需要對長期股權投資的成本進行調整。處置投資以后按照持股比例計算享有被投資單位自購買日至處置投資當期初之前實現的凈損益為360萬元（900*40%），應調整增加長期股權投資的賬面價值，同時調整留存收益；處置期初至處置日之間實現的凈損益120萬（300*40%），應調整增加長期股權投資的賬面價值，同時計入當期投資收益；處置期初至處置日之前宣告分派的現金股利應調整相應的處理方式。
相關會計分錄如下：
借：長期股權投資——投資成本8000
貸：長期股權投資8000
借：長期股權投資——損益調整480
貸：盈余公積36
利潤分配——未分配利潤324
投資收益120
借：投資收益120（300*40%）
貸：長期股權投資——損益調整120（300*40%）
要求6：分別編制甲公司2016年年末和2017年年末確認投資損益的會計分錄。
【答案】
2016年年末確認投資損益的會計分錄：
借：長期股權投資——損益調整40[（400-300）*40%]
貸：投資收益40
2016年年末長期股權投資的賬面價值=8000+480-120+40=8400（萬元）。
甲公司應承擔的虧損份額=25000*40%=10000（萬元），即發生了超額虧損。2017年年末確認投資損益的會計分錄：
借：投資收益8400
貸：長期股權投資——損益調整8400
3.【本題10分】甲，乙公司均系增值稅一般納稅人，2018年3月31日，甲公司以其生產的產品與乙公司的一項生產用設備和一項商標權進行交換，該資產交換具有商業實質。相關資料如下：
資料一，甲公司換出產品的成本為680萬元，公允價值為800萬元，開具的增信稅專用發票中注明的價款為100萬元，增值稅額為136萬元。甲公司沒有對該產品計提存貨跌價準備。
資料二：乙公司換出設備的保價為1000萬元，己計提折舊700萬元，未計提減值準備。公允價值為500萬元，開具的增們稅專用發票中注明的價款為500萬元。增值稅稅額為85萬元：乙公司換出商標權的原價為280萬元，已攤銷80萬元，公允價值為300萬元，開具的增值稅專用發票中注明的價款為300萬元，增值稅稅額為18萬元：乙公司另以銀行存款向甲公司支付33萬元。
資料三：
甲公司將換入的設備和商標權分到確認為固定資產和無形資產：乙公司將換入的產品確認為庫存商品。甲、乙雙方不存在關聯方關系，本題不考慮除增值稅以外的相關稅費及其他
因素。
要求：編制甲公司進行非貨幣資產交換的相關會計分錄。
【答案】
借：固定資產500
無形資產300
應交稅費——應交增值稅（進項稅額）103
銀行存款33
貸：主營業務收入800
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）136
借：主營業務成本680
貸：庫存商品680
9月8日下午：
中級財務管理
【考生回憶版·多選題】9月8日
下列各項中，影響財務杠桿系數的有（ ）。
a. 借款利息
b. 普通股股利
c. 優先股股利
d. 息稅前利潤
【答案】acd
【考生回憶版·多選題】9月8日
下列各項中，屬于固定成本項目的有（ ）。
a.采用年限平均法計提的折舊
b.房屋租金
c.直接材料費
d.不動產財產保險
【答案】abd
【考生回憶版·單選題】9月8日
某上市公司2017年的β系數為1.5，短期國債利率為2.5%，市場組合的收益率為10%，則投資者投資該公司股票的必要收益率是。（ ）
a.12.5%
b.17.5%
c.15.5%
d.13.75%
【答案】d
【考生回憶版·單選題】9月8日
某投資項目各年的預計凈現金流量如下：投資期-250萬元，ncf1-3分別為-100、200、250，則該項目包括投資期的靜態投資回收期為（ ）。
a.2
b.2.2
c.2.6
d.3
【答案】c
【考生回憶版·單選題】9月8日
某企業生產a產品，本期計劃銷售量50000件，目標利潤總額1000000元，完全成本總額450000，適用的消費稅稅率5%，則根據目標利潤定價法測算其單價應為（ ）元。
a.35
b.30.53
c.11.58
d.9.5
【答案】b
【考生回憶版·單選題】9月8日
假設不考慮其他條件，下列各項業務中，會導致公司總資產凈利率上升的是（ ）。
a.用銀行存款支付應付賬款
b.用資本公積轉贈股本
c.用現金購入原材料
d.收回應收賬款
【答案】a
【考生回憶版·多選題】9月8日
在編制彈性預算時，業務量可以有（ ）。
a.生產量
b.機器工時
c.消耗數量
d.銷售量
【答案】abcd
【考生回憶版·多選題】9月8日
計算稀釋每股收益時，不屬于應當考慮的稀釋性潛在的普通股的是（ ）。
a.認股權證
b.優先股
c.可轉換公司債券
d.股票期權
【答案】b
戊公司是一家設備制造商，公司基于市場發展進行財務規劃，有關資料如下：
資料一：戊公司2017年12月31日的資產負債表簡表及相關信息如下表所示。
戊公司資產負債表簡表及相關信息（2017年12月31日）
資料二：戊公司2017年銷售額為40000萬元，銷售凈利率為10%，利潤留存率為40%，預計2018年銷售額增長率為30%，銷售凈利率和利潤留存率保持不變。
資料三：戊公司計劃于2018年1月1日從租賃公司融資租入一臺設備，該設備價值為1000萬元，租期為5年，租賃期滿時預計凈殘值為100萬元，歸租賃公司所有，年利率為8%，年租賃手續費為2%。租金每年末支付1次，相關貨幣時間價值系數為（p/f，8%，5）=0.6806，（p/f，10%，5）=0.6209，（p/a，8%，5）=3.9927，（p/a，10%，5）=3.7908
資料四：經測算，資料三中新增設備投產后每年能為戊公司增加凈利潤132.5萬元，設備年折舊額為100萬元。
資料五：戊公司采用以下兩種籌資方式：
①利用商業信任，戊公司供應商提供的付款條件為“1/10，n/30”；
②向銀行借款，借款年利率為8%，一年按360天計算。戊公司適用的企業所得稅稅率為25%。
不考慮增值稅及其他因素的影響。
要求1：根據資料一和資料二，計算戊公司2018年下列各項金額：
①因銷售增加而增加的資產額；
②因銷售增加而增加的負債額；
③因銷售增加而增加的資金量；
④預計利潤的留存收益額；
⑤外部融資需求量。
答案：
2018年銷售增加額=40000×30%=12000（萬元）
①因銷售增加而增加的資產額=12000×（2.5%+20%+12.5%+10%）=5400（萬元）
②因銷售增加而增加的負債額=12000×（5%+20%）=3000（萬元）
③因銷售增加而增加的資金需求量=5400-3000=2400（萬元）
④預計利潤的留存收益額=10%×40%×40000×（1+30%）=2080（萬元）
⑤外部融資需求=2400-2080=320（萬元）
要求2：根據資料三，計算下列數值：
①計算租金時使用的折現率；②該設備的年租金。
答案：
①折現率=8%+2%=10%
②設備年租金
=[1000-100×（p/f，10%，5）]/（p/a，10%，5）=247.42（萬元）
要求3：根據資料四，計算下列指標：
①新設備投產后每年增加的營業現金凈流量；
②如果公司按1000萬元自行購買而非租賃該設備，計算該設備投資的靜態回收期。
答案：
①每年增加的營業現金凈流量
=132.5+100=232.5（萬元）
②靜態投資回收期=1000÷232.5=4.3（年）
要求4：根據資料五，計算并回答如下問題：
①計算放棄現金折扣的信用成本率；
②判斷戊公司是否應該放棄現金；
③計算銀行借款資本成本。
答案：
①放棄現金折扣的信用成本率
=折扣%/（1-折扣%）×360/（付款期-折扣期）
=1%/（1-1%）×360/（30-10）
=18.18%
②戊公司不應該放棄現金折扣。理由：放棄現金折扣的信用成本率=18.18%＞銀行借款利息率8%，因此不應該放棄現金折扣
③銀行存款資本成本=8%×（1-25%）=6%
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