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一、固定資產的定義
固定資產，是指同時具有下列特征的有形資產：
（1）為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的；
（2）使用壽命超過一個會計年度。
二、固定資產的確認條件
固定資產同時滿足下列條件的，才能予以確認：
1.與該固定資產有關的經濟利益很可能流入企業
2.該固定資產的成本能夠可靠地計量
三、固定資產的初始計量
固定資產應當按照成本進行初始計量。
固定資產的成本，是指企業購建某項固定資產達到預定可使用狀態前所發生的一切合理、必要的支出。這些支出包括直接發生的價款、運雜費、包裝費和安裝成本等，也包括間接發生的，如應承擔的借款利息、外幣借款折算差額以及應分攤的其他間接費用。
（一）外購固定資產
企業外購固定資產的成本，包括購買價款、相關稅費（不含可抵扣的增值稅進項稅額）、使固定資產達到預定可使用狀態前所發生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業人員服務費等。外購固定資產分為購入不需要安裝的固定資產和購入需要安裝的固定資產兩類。
【提示】員工培訓費不計入固定資產的成本，應于發生時計入當期損益。
1.購入不需要安裝的固定資產
（1）外購動產
借：固定資產
應交稅費—應交增值稅（進項稅額）
貸：銀行存款等
（2）外購不動產
借：固定資產
應交稅費—應交增值稅（進項稅額）（當期抵扣部分，60%）
—待抵扣進項稅額（以后期間抵扣部分，第13個月40%）
貸：銀行存款等
2.購入需要安裝的固定資產
（1）購入在建動產
借：在建工程
應交稅費—應交增值稅（進項稅額）
貸：銀行存款等
（2）購入在建不動產
借：在建工程
應交稅費—應交增值稅（進項稅額）（當期抵扣部分，60%）
—待抵扣進項稅額（以后期間抵扣部分，第13個月40%）
貸：銀行存款等
安裝固定資產
借：在建工程
貸：應付職工薪酬等
達到預定可使用狀態后轉入固定資產
借：固定資產
貸：在建工程
【教材例4-1改編】20×9年2月1日，甲公司購入一臺需要安裝的生產用機器設備，取得的增值稅專用發票上注明的設備價款為50萬元，增值稅進項稅額為85 000元，支付的運輸費為2 500元（不含增值稅），運輸費適用的增值稅稅率為11%，款項已通過銀行支付；安裝設備時，領用本公司原材料一批，價值3萬元，購進該批原材料時支付的增值稅進項稅額為5 100元；支付安裝工人的工資為4 900元。假定不考慮其他相關稅費。
甲公司賬務處理如下：
（1）支付設備價款、增值稅、運輸費合計為587 775元
借：在建工程 502 500
應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 85 275
（85 000+2 500×11%）
貸：銀行存款 587 775
（2）領用本公司原材料、支付安裝工人工資等費用合計為34 900元
借：在建工程 34 900
貸：原材料 30 000
應付職工薪酬 4 900
（3）設備安裝完畢達到預定可使用狀態：
借：固定資產 537 400
貸：在建工程 537 400
固定資產成本=502 500+34 900=537 400（元）
3.外購固定資產的特殊考慮
（1）以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產，應當按照各項固定資產的公允價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產的成本。
【例題·單選題】甲公司為一家制造性企業。2×17年4月1日，為降低采購成本，向乙公司一次購進了三套不同型號且有不同生產能力的設備x、y和z。甲公司以銀行存款支付貨款880 000元、增值稅稅額153 000元、包裝費20 000元。x設備在安裝過程中領用生產用原材料賬面成本20 000元，支付安裝費30 000元。假定設備x、y和z分別滿足固定資產的定義及其確認條件，公允價值分別為300 000元、250 000元、450 000元。假設不考慮其他相關稅費，則x設備的入賬價值為（ ）元。
a.320 000
b.324 590
c.350 000
d.327 990
【答案】a
【解析】x設備的入賬價值=（880 000+20 000）/（300 000+250 000+450 000）×300 000+20 000+30 000=320 000（元）。
（2）購買固定資產的價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質的，固定資產的成本以購買價款的現值為基礎確定。實際支付的價款與購買價款的現值之間的差額，應當在信用期間內采用實際利率法進行攤銷，攤銷金額除滿足借款費用資本化條件的應當計入固定資產成本外，均應當在信用期間內確認為財務費用，計入當期損益。
“未確認融資費用”是“長期應付款”的備抵科目，“未確認融資費用”科目的借方余額，會減少“長期應付款”項目的金額。
未確認融資費用攤銷=期初應付本金余額×實際利率=（期初長期應付款余額-期初未確認融資費用余額）×實際利率
【教材例4-2】20×7年1月1日，甲公司與乙公司簽訂一項購貨合同，甲公司從乙公司購入一臺需要安裝的特大型設備。合同約定，甲公司采用分期付款方式支付價款。該設備價款共計900萬元（不考慮增值稅），在20×7年至2×11年的5年內每半年支付90萬元，每年的付款日期分別為當年6月30日和12月31日。
20×7年1月1日，設備如期運抵甲公司并開始安裝。20×7年12月31日，設備達到預定可使用狀態，發生安裝費398 530.60元，已用銀行存款付訖。
假定甲公司的適用的6個月折現率為10%。
（1）購買價款的現值為：900 000×（p/a，10%，10）=900 000×6.1446=5 530 140（元）
20×7年1月1日甲公司的賬務處理如下：
借：在建工程 5 530 140
未確認融資費用 3 469 860
貸：長期應付款 9 000 000
（2）確定信用期間未確認融資費用的分攤額，如表4-1所示：
20×7年12月31日未確認融資費用攤銷（確認的融資費用）=[（9 000 000-900 000）-（3 469 860-553 014）]×10%=518 315.40（元）。
（3）20×7年1月1日至20×7年12月31日為設備的安裝期間，未確認融資費用的分攤額符合資本化條件，計入固定資產成本。
20×7年6月30日甲公司的賬務處理如下：
借：在建工程 553 014
貸：未確認融資費用 553 014
借：長期應付款 900 000
貸：銀行存款 900 000
20×7年12月31日甲公司的賬務處理如下：
借：在建工程 518 315.40
貸：未確認融資費用 518 315.40
借：長期應付款 900 000
貸：銀行存款 900 000
借：在建工程 398 530.60
貸：銀行存款 398 530.60
借：固定資產 7 000 000
貸：在建工程 7 000 000
固定資產成本=5 530 140+553 014+518 315.40+398 530.60=7 000 000（元）
（4）20×8年1月1日至2×11年12月31日，該設備已經達到預定可使用狀態，未確認融資費用的分攤額不再符合資本化條件，應計入當期損益。
20×8年6月30日：
借：財務費用 480 146.94
貸：未確認融資費用 480 146.94
借：長期應付款 900 000
貸：銀行存款 900 000
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